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V0533-15 9 de febrero de 2015 · SG de Fiscalidad Internacional Criterio vigente
IRPF · Renta · ganancia patrimonial

Las ganancias por la venta de un inmueble en Hungría tributan en España con posibilidad de deducción por doble imposición

Un residente en España consulta sobre la tributación de la venta de un inmueble situado en Hungría. La DGT señala que la ganancia debe tributar en España, pero permite deducir el impuesto pagado en Hungría para evitar la doble imposición.

La cuestión planteada

Tributación en España de la ganancia patrimonial derivada de la enajenación de un bien inmueble situado en Hungría

El criterio de la DGT

Según el Convenio entre España y Hungría, las ganancias por la enajenación de bienes inmuebles situados en Hungría pueden someterse a imposición en ese país. El residente en España debe incluir estas ganancias en su IRPF, pudiendo deducir en España la cantidad igual al impuesto pagado en Hungría, sin exceder la parte del impuesto español correspondiente a dichas rentas. Si la legislación húngara exime la ganancia de tributación, no procede la deducción por doble imposición.

Implicaciones prácticas

  • La ganancia patrimonial por la venta del inmueble húngaro debe integrarse obligatoriamente en la base imponible del IRPF en España.
  • El impuesto pagado en Hungría es deducible en la declaración española con el límite del impuesto español correspondiente a esa renta.
  • La exención de la ganancia en Hungría impide la aplicación de la deducción por doble imposición en España.

Puntos de planificación

  • Valorar el impacto fiscal de la venta en la base imponible del IRPF del ejercicio correspondiente.
  • Analizar la normativa húngara para determinar si la operación genera tributación efectiva en dicho país.

Checklist

  • Verificar la residencia fiscal del contribuyente en España.
  • Comprobar la ubicación del inmueble objeto de la enajenación.
  • Obtener el justificante del impuesto pagado en Hungría por la venta.
  • Calcular la parte proporcional del impuesto español aplicable a la ganancia extranjera.
  • Confirmar que la ganancia no ha sido exenta en la legislación húngara.

Por qué importa

Esta consulta establece criterio vinculante para supuestos similares. A continuación, el impacto específico por perfil de contribuyente.

Texto íntegro de la consulta (fuente: DGT)

SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS Consultas Vinculantes Documento 1 de 1 Documento seleccionado Nº de consulta V0533-15 Órgano SG de Fiscalidad Internacional Fecha salida 09/02/2015 Normativa Art. 2 LIRPF Arts. 6,13 y 24 CDI España-Hungría Descripción de hechos El consultante, ciudadano español y residente en España es propietario de un bien inmueble en Hungría que pretende vender. Cuestión planteada Tributación en España de la ganancia patrimonial derivada de la enajenación de un bien inmueble situado en Hungría Contestación completa El Convenio entre el Gobierno de España y el Gobierno de la República Popular de Hungría para evitar la doble imposición y prevenir la evasión fiscal en materia de Impuestos sobre la Renta y sobre el Patrimonio y Protocolo, hecho en Madrid el 9 de julio de 1984. (“Boletín Oficial del Estado” de 24 de noviembre de 1987) en su artículo 13, número 1 establece: “1. Las ganancias que un residente de un Estado Contratante obtenga de la enajenación de bienes inmuebles, conforme se definen en el artículo 6, situados en el otro Estado Contratante pueden someterse a imposición en este otro Estado. (…)” De acuerdo con lo anterior, las ganancias procedentes de los bienes inmuebles situados en Hungría, pueden ser sometidas a tributación en ese país conforme a su normativa interna. El consultante, al tener la condición de residente en España, tributará como contribuyente del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas (en adelante, IRPF), y en su declaración se incluirán las ganancias derivadas de los bienes inmuebles situados en territorio húngaro, correspondiéndole a España, en aplicación de lo dispuesto en el artículo 24 del Convenio hispano-húngaro, la eliminación de la doble imposición que se pudiese generar. El citado artículo 24 del Convenio, en su apartado 1, establece lo siguiente: “ 1. En España se evitará la doble imposición de la siguiente manera: a) Cuando un residente de España obtenga rentas o posea elementos patrimoniales que, de acuerdo con lo dispuesto en el presente Convenio, puedan someterse a imposición en la República Popular de Hungría, España permitirá: i) Como deducción del Impuesto sobre la Renta de ese residente una cantidad igual al impuesto pagado en la República Popular de Hungría. ii) Como deducción del Impuesto sobre el Patrimonio de ese residente, una cantidad igual al Impuesto sobre el Patrimonio pagado en este otro Estado. Sin embargo, en uno y otro caso, esta deducción no podrá exceder de la parte del Impuesto sobre la Renta o sobre el Patrimonio calculado antes de la deducción correspondiente, según el caso, a las rentas o al patrimonio que puedan someterse a imposición en la República Popular de Hungría. b) Cuando, de conformidad con cualquier disposición del Convenio, las rentas percibidas por un residente de España o el patrimonio que posea estén exentos de impuestos en España, España puede, sin embargo, tener en cuenta las rentas o el patrimonio exentos a efectos de calcular el importe del impuesto sobre el resto de las rentas o patrimonio de este residente. (…)” Por tanto, en la medida de que las rentas obtenidas por residentes en España que, de acuerdo con las disposiciones del propio Convenio, puedan someterse a imposición en Hungría, se les permitirá deducir en la declaración del IRPF en España, un importe igual al efectivamente pagado en Hungría sobre las rentas derivadas de los bienes inmuebles situados en territorio húngaro, sin que dicha deducción pueda exceder del impuesto a pagar en España calculado antes de la deducción. De acuerdo con los datos aportados por el consultante en el escrito de consulta “según la legislación fiscal húngara, la venta de un inmueble transcurrido cinco años desde su adquisición no genera ningún tipo de renta gravable a efectos fiscales” por lo que , si éste es el caso, no procederá la aplicación de la deducción para la eliminación de la doble imposición del artículo 24 del Convenio Hispano-Húngaro, puesto que al estar las rentas producidas por la venta del inmueble exentas de imposición en Hungría, no ha podido existir doble imposición. Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

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