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V0481-20 27 de febrero de 2020 · SG de Impuestos sobre el Consumo Criterio vigente
IVA · harina de castaña

La harina de castaña tributa al 4% si es panificable o al 10% en caso contrario

Se consulta qué tipo de IVA se aplica a la comercialización de harina de castaña en diversos formatos. La DGT determina que el tipo depende de si el producto puede utilizarse para elaborar pan.

La cuestión planteada

Tipo impositivo aplicable a efectos del Impuesto sobre el Valor Añadido a dicho bien.

El criterio de la DGT

La harina de castaña tributará al 4% si, objetivamente considerada, puede utilizarse en la elaboración de cualquier tipo de pan, sin importar el destino del adquirente. Si no cumple esta condición, se aplicará el tipo impositivo del 10%.

Implicaciones prácticas

  • El tipo impositivo del 4% queda condicionado a la aptitud técnica del producto para la panificación.
  • La finalidad de uso del comprador es irrelevante para la determinación del tipo aplicable.
  • La clasificación del producto debe basarse en sus propiedades objetivas y no en su comercialización.

Puntos de planificación

  • Valorar la composición técnica de la harina para asegurar su aptitud panificable.
  • Analizar la segmentación de productos según sus propiedades físicas para evitar errores en el tipo impositivo.

Checklist

  • Verificar si la harina permite la elaboración de pan mediante pruebas técnicas.
  • Comprobar que el tipo impositivo aplicado no dependa del uso final del cliente.
  • Validar que la descripción técnica del producto respalde el tipo del 4% o del 10%.

Por qué importa

Esta consulta establece criterio vinculante para supuestos similares. A continuación, el impacto específico por perfil de contribuyente.

Texto íntegro de la consulta (fuente: DGT)

SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS Consultas Vinculantes Documento 1 de 1 Documento seleccionado Nº de consulta V0481-20 Órgano SG de Impuestos sobre el Consumo Fecha salida 27/02/2020 Normativa Ley 37/1992 art. 91-Uno-1-1º y 2º-91-Dos-1-1º-b) Descripción de hechos El consultante comercializa harina de castañas en diferentes formatos (sacos, bolsas de 350 gramos u otros embolsados) cuyos adquirentes son obradores y panaderías para la elaboración de pan y repostería, establecimientos para su reventa al público o distribuidores. Cuestión planteada Tipo impositivo aplicable a efectos del Impuesto sobre el Valor Añadido a dicho bien. Contestación completa 1.- El artículo 91, apartado uno.1, números 1º y 2º de la Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del Impuesto sobre el Valor Añadido (BOE del 29 de diciembre), establece lo siguiente: "Uno. Se aplicará el tipo del 10 por ciento a las operaciones siguientes: 1. Las entregas, adquisiciones intracomunitarias o importaciones de los bienes que se indican a continuación: 1º. Las sustancias o productos, cualquiera que sea su origen que, por sus características, aplicaciones, componentes, preparación y estado de conservación, sean susceptibles de ser habitual e idóneamente utilizados para la nutrición humana o animal, de acuerdo con lo establecido en el Código Alimentario y las disposiciones dictadas para su desarrollo, excepto las bebidas alcohólicas. Se entiende por bebida alcohólica todo líquido apto para el consumo humano por ingestión que contenga alcohol etílico. A los efectos de este número no tendrán la consideración de alimento el tabaco ni las sustancias no aptas para el consumo humano o animal en el mismo estado en que fuesen objeto de entrega, adquisición intracomunitaria o importación. 2º. Los animales, vegetales y los demás productos susceptibles de ser utilizados habitual e idóneamente para la obtención de los productos a que se refiere el número anterior, directamente o mezclados con otros de origen distinto.”. 2.- El artículo 91, apartado dos.1, número 1º, letra b) de la citada Ley 37/1992, dispone lo siguiente: "Dos. Se aplicará el tipo del 4 por ciento a las operaciones siguientes: 1. Las entregas, adquisiciones intracomunitarias o importaciones de los bienes que se indican a continuación: 1º. Los siguientes productos: (...) b) Las harinas panificables.”. 3.- En consecuencia con todo lo anterior, tributarán por el Impuesto sobre el Valor Añadido al tipo impositivo del 4 por ciento las entregas, adquisiciones intracomunitarias e importaciones de harina de castaña objeto de consulta, siempre que, objetivamente considerada, pueda utilizarse en la elaboración de cualquier tipo de pan, con independencia del destino que le dé el adquirente. En otro caso, las entregas, adquisiciones intracomunitarias e importaciones de la citada harina de castañas tributará por el Impuesto sobre el Valor Añadido al tipo impositivo del 10 por ciento. 4.- Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

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