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V0468-20 27 de febrero de 2020 · SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Criterio vigente
IRPF · Renta · ganancia patrimonial

El valor de adquisición para el IRPF será el valor comprobado por la Administración tras una comprobación de valores

Un contribuyente pregunta si debe usar el valor real de compra o el valor comprobado por la Administración tras una inspección de valores. La DGT responde que debe aplicarse el valor comprobado.

La cuestión planteada

Incidencia de la comprobación de valores en el cálcalo del valor de adquisición.

El criterio de la DGT

Para determinar la ganancia o pérdida patrimonial, el valor de adquisición debe partir del importe real de la compra. No obstante, según la jurisprudencia del Tribunal Supremo, si hubo una comprobación de valores para el Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales, el valor comprobado debe considerarse como el importe real para el IRPF.

Implicaciones prácticas

  • El valor de adquisición para el IRPF queda supeditado al resultado de la comprobación de valores del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales.
  • Una inspección de valores puede incrementar el valor de adquisición, reduciendo la ganancia patrimonial resultante en el IRPF.

Puntos de planificación

  • Valoración del impacto de posibles comprobaciones de valores en el cálculo de la ganancia patrimonial futura.
  • Análisis de la concordancia entre los valores declarados en el ITP y los que se aplicarán en el IRPF.

Checklist

  • Verificar si existe una resolución de comprobación de valores en el Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales.
  • Confirmar que el valor de adquisición aplicado en el IRPF coincide con el valor comprobado por la Administración.
  • Contrastar la base de la ganancia patrimonial con los datos de la liquidación del ITP tras la inspección.

Por qué importa

Esta consulta establece criterio vinculante para supuestos similares. A continuación, el impacto específico por perfil de contribuyente.

Texto íntegro de la consulta (fuente: DGT)

SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS Consultas Vinculantes Documento 1 de 1 Documento seleccionado Nº de consulta V0468-20 Órgano SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Fecha salida 27/02/2020 Normativa Ley 35/2006, arts. 33 y 35 Descripción de hechos El consultante transmitió en 2018 una vivienda adquirida en 2016, que fue objeto de comprobación por la Administración Tributaria, resultand9 un valor comprobado superior al valor declarado Cuestión planteada Incidencia de la comprobación de valores en el cálcalo del valor de adquisición. Contestación completa De acuerdo con lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 33 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio (BOE de 29 de noviembre), en adelante LIRPF, “son ganancias y pérdidas patrimoniales las variaciones en el valor del patrimonio del contribuyente que se pongan de manifiesto con ocasión de cualquier alteración en la composición de aquél, salvo que por esta Ley se califiquen como rendimientos.” El artículo 34.1 de la LIRPF Ley dispone, en su letra a), que el importe de las ganancias o pérdidas patrimoniales será, en el supuesto de transmisión onerosa o lucrativa, la diferencia entre los valores de adquisición y transmisión de los elementos patrimoniales, definidos en los artículos 35 y 36 de la LIRPF, para las transmisiones onerosas y lucrativas respectivamente. El artículo 35 dispone lo siguiente: "1. El valor de adquisición estará formado por la suma de: a) El importe real por el que dicha adquisición se hubiere efectuado. b) El coste de las inversiones y mejoras efectuadas en los bienes adquiridos y los gastos y tributos inherentes a la adquisición, excluidos los intereses, que hubieran sido satisfechos por el adquirente. En las condiciones que reglamentariamente se determinen, este valor se minorará en el importe de las amortizaciones.” De acuerdo con la dicción literal de este precepto, para la determinación del valor de adquisición hay que partir del importe real por el que la adquisición se hubiera efectuado. No obstante, el Tribunal Supremo, mediante Sentencia de 21 de septiembre de 2015, recaída en recurso de casación para la unificación de doctrina, ha establecido que , para la determinación de la ganancia patrimonial derivada de la enajenación de inmuebles, en caso de posterior comprobación de valores a efectos del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados por las respectivas Comunidades Autónomas, habrá de tenerse en cuenta el valor comprobado como el importe real al que se refiere el mencionado artículo 35.1.a) de la IRPF. Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

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