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V0466-22 10 de marzo de 2022 · SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Criterio vigente
IRPF · Renta · imputación temporal

Los honorarios cobrados por adelantado deben imputarse según su devengo o mediante el criterio de cobros y pagos

Un abogado pregunta cómo debe declarar los honorarios cobrados íntegramente en 2021 por servicios que prestará hasta 2023. La DGT responde que debe seguir las reglas de devengo contable o, si opta por ello, el criterio de cobros y pagos.

La cuestión planteada

Imputación temporal de los cobros realizados en 2021.

El criterio de la DGT

Los rendimientos de actividades económicas deben imputarse al periodo en que se produzca su devengo, conforme a la normativa contable, independientemente del cobro. No obstante, el contribuyente puede optar por el criterio de cobros y pagos previsto en el Reglamento del IRPF. En cuanto a las retenciones, estas deben practicarse en el momento en que se satisfagan los anticipos, ya que estos constituyen parte de la contraprestación.

Implicaciones prácticas

  • El contribuyente debe elegir entre el criterio de devengo contable o el de caja para la imputación de rendimientos.
  • Los anticipos recibidos obligan a la práctica de retenciones en el momento exacto de su percepción.
  • La elección del criterio de imputación afecta al periodo fiscal en el que se declaran los ingresos por servicios no prestados.

Puntos de planificación

  • Valorar la conveniencia de aplicar el criterio de cobros y pagos frente al de devengo según el flujo de caja.
  • Analizar el impacto de la aplicación de retenciones sobre los anticipos en la liquidez inmediata.

Checklist

  • Verificar si se ha optado por el criterio de cobros y pagos en la declaración.
  • Comprobar que las retenciones se han practicado en el momento de la percepción de los anticipos.
  • Asegurar la coherencia entre la imputación de ingresos y el criterio elegido.
  • Validar que los servicios cobrados por adelantado se traten como parte de la contraprestación para efectos de retención.

Por qué importa

Esta consulta establece criterio vinculante para supuestos similares. A continuación, el impacto específico por perfil de contribuyente.

Texto íntegro de la consulta (fuente: DGT)

SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS Consultas Vinculantes Documento 1 de 1 Documento seleccionado Nº de consulta V0466-22 Órgano SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Fecha salida 10/03/2022 Normativa LIRPF, Ley 35/2006, artículo 14. LIS, Ley 27/2014, artículo 11. Descripción de hechos El consultante es un abogado que realiza servicios para sus clientes correspondientes a la concesión de ayudas. Dichos servicios se van a desarrollar en los ejercicios 2021, 2022 y 2023, al abarcar distintos trámites correspondientes a la solicitud y justificación de las ayudas, si bien los servicios se cobrarán en su totalidad en 2021, año de la concesión y abono de la subvención a sus clientes, practicándose en ese momento la retención correspondiente a los pagos realizados por sus clientes. Cuestión planteada Imputación temporal de los cobros realizados en 2021. Contestación completa En cuanto a las cantidades percibidas por el abogado en 2021, el artículo 14.1.b) de la Ley 35/2006 dispone que “los rendimientos de actividades económicas se imputarán conforme a lo dispuesto en la normativa reguladora del Impuesto sobre Sociedades, sin perjuicio de las especialidades que reglamentariamente puedan establecerse”. La remisión anterior nos lleva al artículo 11.1 del Ley 27/2014, de 27 de noviembre, del Impuesto sobre Sociedades (BOE de 28 de noviembre), donde se establece lo siguiente: “1. Los ingresos y gastos derivados de las transacciones o hechos económicos se imputarán al período impositivo en que se produzca su devengo, con arreglo a la normativa contable, con independencia de la fecha de su pago o de su cobro, respetando la debida correlación entre unos y otros.” Desarrollándose las reglas contables de imputación temporal correspondientes a los ingresos por prestaciones de servicios en la Norma de Registro y Valoración 14ª del Plan General de Contabilidad, aprobado por el Real Decreto 1514/2007, de 16 de noviembre (BOE de 20 de noviembre). Por tanto, considerando que el abogado ha cobrado anticipadamente en 2021 los honorarios correspondientes a la actividad a realizar, la cual se extiende hasta 2023, al abarcar distintos trámites a realizar en los ejercicios 2021, 2022 y 2023, los honorarios procederá imputarlos a los períodos impositivos en que se devenguen, esto es, cuando se consideren prestados los servicios correspondientes. No obstante, si el abogado consultante hubiese optado por el criterio de cobros y pagos, en los términos previstos en el artículo 7.2 del Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, aprobado por el Real Decreto 439/2007, de 30 de marzo (BOE del día 31), en adelante RIRPF, que establece la opción de utilizar el criterio de cobros y pagos para imputar temporalmente los ingresos y gastos derivados de rendimientos de actividades económicas, deberá imputarlos al período impositivo en que se haya producido su cobro. Adicionalmente procede señalar que de conformidad con el artículo 78.1 del RIRPF, con carácter general, la obligación de retener nace en el momento en que se satisfagan o abonen las rentas correspondientes. Este principio básico de que las retenciones se practican cuando se satisfacen los rendimientos no se ve desvirtuado en el supuesto de anticipos pagados al consultante por la asistencia jurídica de su cliente encomendada para varios años. Los anticipos constituyen o forman parte de la contraprestación, lo único que se hace es adelantar en el tiempo la entrega del precio o parte del precio, pero manteniendo siempre el carácter de contraprestación. Por tanto, los anticipos que satisfaga al consultante su cliente por la prestación de sus servicios estarán sujetos a retención a cuenta del IRPF, en cuanto responden al concepto de rendimientos-contraprestación de una actividad profesional, rendimientos que el artículo 95.1 del RIRPF somete a retención al tipo genérico del 15 por 100 sobre los ingresos íntegros satisfechos. Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

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