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V0363-20 17 de febrero de 2020 · SG de Impuestos Patrimoniales, Tasas y Precios Públicos Criterio vigente
ITP y AJD · cancelación de división horizontal

La cancelación de la división horizontal no tributa por AJD al no tener contenido valuable

Una sociedad consulta si la escritura de cancelación del régimen de propiedad horizontal para derribar un edificio está sujeta al Impuesto de Actos Jurídicos Documentados. La DGT responde que no tributa porque dicho documento no tiene por objeto una cantidad o cosa valuable.

La cuestión planteada

Solicita se declare la no sujeción al Impuesto de Actos Jurídicos Documentados de la referida cancelación del régimen de propiedad horizontal, a consecuencia del derribo del edificio y no de un acto autónomo con transcendencia jurídica.

El criterio de la DGT

Para que un documento tribute por la modalidad de actos jurídicos documentados según el artículo 31.2 del TRLITPAJD, debe ser la primera copia de una escritura notarial, ser inscribible en el Registro de la Propiedad, tener contenido valuable y no estar sujeto a otras modalidades de impuestos. La escritura de cancelación de la división horizontal no tiene contenido valuable, por lo que no cumple los requisitos para tributar por este concepto.

Implicaciones prácticas

  • La escritura de cancelación de la propiedad horizontal no genera obligación tributaria por AJD.
  • La inexistencia de contenido valuable impide la aplicación del impuesto según el artículo 31.2 del TRLITPAJD.
  • El acto se considera una mera formalidad registral sin trascendencia económica para el impuesto.

Puntos de planificación

  • Valorar la naturaleza jurídica del documento antes de su elevación a escritura pública.
  • Analizar si el acto registral conlleva una transmisión de derechos o valores económicos.

Checklist

  • Verificar que el documento no contenga una cantidad o cosa valuable.
  • Comprobar que la escritura sea meramente declarativa o de cancelación de régimen.
  • Confirmar que el acto no esté sujeto a otras modalidades del impuesto.
  • Asegurar que la causa de la escritura sea el derribo o extinción de la propiedad horizontal.

Por qué importa

Esta consulta establece criterio vinculante para supuestos similares. A continuación, el impacto específico por perfil de contribuyente.

Texto íntegro de la consulta (fuente: DGT)

SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS Consultas Vinculantes Documento 1 de 1 Documento seleccionado Nº de consulta V0363-20 Órgano SG de Impuestos Patrimoniales, Tasas y Precios Públicos Fecha salida 17/02/2020 Normativa TRLITPAJD RDLeg 1/1993 art. 31-2 Descripción de hechos La sociedad consultante ha adquirido un inmueble dividido horizontalmente en dos entidades independientes, con la intención de proceder a su derribo y llevar a cabo una nueva construcción y una nueva división horizontal de las fincas resultantes. Para ello, previamente y mediante escritura pública, debe proceder a la extinción del régimen de propiedad horizontal existente, mediante la cancelación de los folios correspondientes del Registro. Cuestión planteada Solicita se declare la no sujeción al Impuesto de Actos Jurídicos Documentados de la referida cancelación del régimen de propiedad horizontal, a consecuencia del derribo del edificio y no de un acto autónomo con transcendencia jurídica. Contestación completa En cuanto a la tributación de la operación planteada, deben tenerse en cuenta lo dispuesto en el artículo 31.2 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados –en adelante, ITP y AJD–, aprobado por el Real Decreto Legislativo 1/1993, de 24 de septiembre (BOE de 20 de octubre de 1993): “2. Las primeras copias de escrituras y actas notariales, cuando tengan por objeto cantidad o cosa valuable, contengan actos o contratos inscribibles en los Registros de la Propiedad, Mercantil y de la Propiedad Industrial y de Bienes Muebles no sujetos al Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones o a los conceptos comprendidos en los números 1 y 2 del artículo 1.º de esta Ley, tributarán, además, al tipo de gravamen que, conforme a lo previsto en la Ley 21/2001, de 27 de diciembre, por la que se regulan las medidas fiscales y administrativas del nuevo sistema de financiación de las Comunidades Autónomas de régimen común y Ciudades con Estatuto de Autonomía, haya sido aprobado por la Comunidad Autónoma. Si la Comunidad Autónoma no hubiese aprobado el tipo a que se refiere el párrafo anterior, se aplicará el 0,50 por 100, en cuanto a tales actos o contratos.”. Para que un documento tribute por dicho concepto tiene que reunir todos los requisitos que establece dicho artículo: - Tratarse de la primera copia de una escritura notarial. - Ser inscribible en el Registro de la Propiedad. - Tener contenido valuable. - No estar sujeta a las modalidades de Transmisiones Patrimoniales Onerosas ni de Operaciones Societarias o al Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones. En este caso, de los requisitos expuestos parece necesario analizar si se cumple el requisito de que la escritura pública tenga por objeto cantidad o cosa valuable, dada la concurrencia de los otros tres, debiendo concluirse al respecto que la cancelación de la división horizontal no estará sujeta a la cuota gradual de la modalidad de actos jurídicos documentados, documentos notariales, al no tener por objeto cantidad o cosa valuable, habiéndose manifestado ya a este respecto este centro directivo, en igual sentido, en contestación a las consultas V1395-14, de 23 de mayo de 2014 y V1669-19, de 8 de julio. CONCLUSIÓN La escritura de cancelación de la declaración de obra nueva y división horizontal no tendrá contenido valuable, por lo que no tributará por dicho concepto al no cumplir uno de los requisitos del artículo 31.2 del texto refundido. Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

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