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V0276-23 15 de febrero de 2023 · SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Criterio vigente
IRPF · Renta · ganancia patrimonial

El valor de transmisión para calcular la ganancia patrimonial es el importe real de la venta, siempre que no sea inferior al de mercado

Una contribuyente pregunta qué importe debe declarar como valor de transmisión al vender su parte de un local. La DGT aclara que se debe usar el importe real de la enajenación, siempre que no sea inferior al valor de mercado, deduciendo los gastos inherentes.

La cuestión planteada

Solicita conocer qué importe debe declarar como valor de transmisión a la hora de determinar la posible ganancia o pérdida patrimonial en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas.

El criterio de la DGT

El valor de transmisión será el importe real por el que se efectúe la enajenación, siempre que no resulte inferior al valor de mercado. De este importe se deducirán los gastos y tributos inherentes a la transmisión satisfechos por el transmitente, como gastos de notaría, registro, gestoría, comisiones de intermediación o el impuesto sobre el incremento del valor de terrenos de naturaleza urbana. En el caso de una participación, se aplicará la parte proporcional correspondiente.

Implicaciones prácticas

  • El valor de transmisión no puede ser inferior al valor de mercado para evitar ajustes fiscales.
  • Los gastos de notaría, registro, gestoría y comisiones de intermediación reducen el valor de transmisión.
  • Los tributos inherentes como el impuesto sobre el incremento del valor de terrenos de naturaleza urbana son deducibles.
  • En ventas de participaciones, la deducción de gastos debe aplicarse de forma proporcional.

Puntos de planificación

  • Valoración del valor de mercado de los activos en el momento de la enajenación.
  • Identificación y cuantificación de todos los gastos y tributos soportados por el transmitente.

Checklist

  • Verificar que el precio de venta no sea inferior al valor de mercado.
  • Recopilar facturas de gastos de notaría, registro y gestoría.
  • Incluir las comisiones de intermediación pagadas en la transmisión.
  • Comprobar el pago de impuestos sobre el incremento del valor de terrenos urbanos.
  • Aplicar la proporcionalidad de los gastos si se transmite solo una parte del activo.

Por qué importa

Esta consulta establece criterio vinculante para supuestos similares. A continuación, el impacto específico por perfil de contribuyente.

Texto íntegro de la consulta (fuente: DGT)

SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS Consultas Vinculantes Documento 1 de 1 Documento seleccionado Nº de consulta V0276-23 Órgano SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Fecha salida 15/02/2023 Normativa LIRPF, Ley 35/2006, Arts. 33, 34, 35,36 Descripción de hechos La consultante es dueña junto con sus hermanos del veinticinco por ciento de un local siendo el resto propiedad de un tercero. Venden todo el local por 25.000 euros y su valor catastral en el momento de la venta es de 68.269,46 euros. Cuestión planteada Solicita conocer qué importe debe declarar como valor de transmisión a la hora de determinar la posible ganancia o pérdida patrimonial en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas. Contestación completa La transmisión del porcentaje de participación en el inmueble cuya titularidad corresponde a la consultante generará en ésta una ganancia o pérdida patrimonial, al producirse una alteración en la composición de su patrimonio que da lugar a una variación del valor del mismo, de conformidad con lo previsto en el apartado 1 del artículo 33 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio (BOE de 29 de noviembre). El importe de esta ganancia o pérdida patrimonial será la diferencia entre los respectivos valores de transmisión y de adquisición, determinados en la forma prevista en los artículos 35 y 36 de la Ley del Impuesto, para las transmisiones onerosas o lucrativas, respectivamente. Al respecto, el artículo 35 establece lo siguiente: “1. El valor de adquisición estará formado por la suma de: a) El importe real por el que dicha adquisición se hubiere efectuado. b) El coste de las inversiones y mejoras efectuadas en los bienes adquiridos y los gastos y tributos inherentes a la adquisición, excluidos los intereses, que hubieran sido satisfechos por el adquirente. En las condiciones que reglamentariamente se determinen, este valor se minorará en el importe de las amortizaciones. 2. El valor de transmisión será el importe real por el que la enajenación se hubiese efectuado. De este valor se deducirán los gastos y tributos a que se refiere el párrafo b) del apartado 1 en cuanto resulten satisfechos por el transmitente. Por importe real del valor de enajenación se tomará el efectivamente satisfecho, siempre que no resulte inferior al normal de mercado, en cuyo caso prevalecerá éste.” Por su parte, el artículo 36 dispone lo siguiente: “Cuando la adquisición o la transmisión hubiera sido a título lucrativo se aplicarán las reglas del artículo anterior, tomando por importe real de los valores respectivos aquéllos que resulten de la aplicación de las normas del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones, sin que puedan exceder del valor de mercado. (...).” El valor de transmisión será, en la parte proporcional que le corresponda por su cuota de participación, el importe real por el que se hubiera efectuado la transmisión, siempre que no resulte inferior al valor de mercado (en cuyo caso prevalecerá este), del que se deducirán los gastos y tributos inherentes a la transmisión que hubieran sido satisfechos por la transmitente. Como gastos inherentes a la transmisión se incluyen, entre otros, gastos de notaría, en su caso registro, gestoría, comisiones por la intermediación en la venta e Impuesto sobre el Incremento del Valor de Terrenos de Naturaleza Urbana. Tratándose de una cuestión de hecho la consultante habrá de poder justificar debidamente, en su momento, los citados gastos por cualquier medio de prueba admitido en Derecho, según dispone el artículo 106 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, ante los órganos de gestión e inspección de la Administración Tributaria, a los que corresponderá su oportuna valoración a requerimiento de los mismos. Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria .

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