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V0265-19 12 de febrero de 2019 · SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Criterio vigente
IRPF · Renta · deducción por inversión en vivienda habitual

El alta como vivienda turística no conlleva la pérdida de la deducción por inversión en vivienda habitual

Se consulta si formalizar el alta de una vivienda como uso turístico provoca la pérdida de la deducción por inversión en vivienda habitual. La DGT responde que el derecho se mantiene mientras la vivienda siga constituyendo la residencia habitual del contribuyente.

La cuestión planteada

Si el mero hecho de formalizar el alta como vivienda de uso turístico implicaría la pérdida del derecho a la deducción por inversión en vivienda habitual, o ello no se produciría hasta el momento de efectuar un primer alquiler.

El criterio de la DGT

El contribuyente podrá integrar en la base de deducción las cantidades satisfechas hasta el momento en que la vivienda deje de constituir su residencia habitual. El mero hecho de formular el alta como vivienda turística resulta irrelevante mientras la vivienda siga siendo la residencia habitual.

Implicaciones prácticas

  • El derecho a la deducción se mantiene vigente mientras el contribuyente conserve la residencia habitual en la vivienda.
  • El alta administrativa en el registro de viviendas turísticas no altera la naturaleza de la vivienda para efectos de la deducción.
  • La pérdida del derecho a la deducción se produce únicamente cuando la vivienda deja de ser la residencia habitual del contribuyente.

Puntos de planificación

  • Valorar la continuidad de la residencia habitual tras el alta en el registro de viviendas turísticas.
  • Analizar el momento exacto en que la vivienda cese en su función de residencia habitual para evitar contingencias.

Checklist

  • Verificar que el contribuyente mantiene su residencia habitual en la vivienda objeto de la deducción.
  • Comprobar que el alta como vivienda turística no ha conllevado el traslado de la residencia habitual.
  • Confirmar que la vivienda sigue cumpliendo los requisitos de la normativa del IRPF para la deducción.

Por qué importa

Esta consulta establece criterio vinculante para supuestos similares. A continuación, el impacto específico por perfil de contribuyente.

Texto íntegro de la consulta (fuente: DGT)

SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS Consultas Vinculantes Documento 1 de 1 Documento seleccionado Nº de consulta V0265-19 Órgano SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Fecha salida 12/02/2019 Normativa Ley 35/2006 Art. 68.1.1º y DT 18ª RD 439/2007 Art. 54.1 Descripción de hechos El consultante sobre su actual vivienda habitual, por la cual viene practicando la deducción por inversión en vivienda habitual, obtendrá próximamente el alta como vivienda de uso turístico en previsión de un posible alquiler en el futuro; hasta que llegue a darle dicho uso continuará constituyendo, durante unos meses o años, su vivienda habitual. Cuestión planteada Si el mero hecho de formalizar el alta como vivienda de uso turístico implicaría la pérdida del derecho a la deducción por inversión en vivienda habitual, o ello no se produciría hasta el momento de efectuar un primer alquiler. Contestación completa Se parte de la premisa de que al consultante le es de aplicación, con respecto de la vivienda objeto de consulta, el régimen transitorio, que le permite continuar practicando la deducción por inversión en vivienda habitual a partir del ejercicio 2013, regulado por la disposición transitoria decimoctava de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, aprobada por la Ley 35/2006, de 28 de noviembre (BOE de 29 de noviembre), en adelante LIRPF. La deducción por inversión en vivienda habitual, en su redacción vigente a 31 de diciembre de 2012, se recoge en los artículos 68.1, 70 y 78 del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, aprobado por la Ley 35/2006, de 28 de noviembre (BOE de 29 de noviembre), en adelante LIRPF, siendo el primero de ellos, concretamente en su número 1º, donde se establece la configuración general de la deducción estableciendo que, con arreglo a determinados requisitos y circunstancias, los contribuyentes podrán aplicar una deducción por inversión en su vivienda habitual. Dicha deducción se aplicará sobre “las cantidades satisfechas en el período de que se trate por la adquisición o rehabilitación de la vivienda que constituya o vaya a constituir la residencia habitual” de los mismos. Añade que la base de deducción, con el límite de 9.040 euros anuales, “estará constituida por las cantidades satisfechas para la adquisición o rehabilitación de la vivienda, incluidos los gastos originados que hayan corrido a cargo del adquirente y, en el caso de financiación ajena, la amortización, los intereses, el coste de los instrumentos de cobertura del riesgo de tipo de interés variable de los préstamos hipotecarios regulados en el artículo decimonoveno de la Ley 36/2003, de 11 de noviembre, de medidas de reforma económica, y demás gastos derivados de la misma. En caso de aplicación de los citados instrumentos de cobertura, los intereses satisfechos por el contribuyente se minorarán en las cantidades obtenidas por la aplicación del citado instrumento”. Tratándose de inversión mediante financiación ajena, la deducción se practicará a medida que se vaya devolviendo el principal y se abonen, en su caso, los correspondientes intereses, siempre y cuando se cumplan todos los requisitos exigidos para la aplicación de la deducción. En el presente caso, podrán integrar la base de deducción la totalidad de las cantidades que satisfaga durante un determinado ejercicio hasta el momento en el que la vivienda en cuestión deje de constituir su residencia habitual, momento en el cual perderá la consideración de vivienda habitual. En consecuencia, resulta irrelevante, a estos efectos, el mero hecho de formular el alta como vivienda turística mientras siga constituyendo su residencia habitual. Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

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