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V0251-20 4 de febrero de 2020 · SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Criterio vigente
IRPF · Renta · imputación temporal

Los atrasos por sentencia judicial se imputan al año en que la sentencia adquiere firmeza

Una profesora pregunta si los salarios de años anteriores cobrados tras una sentencia judicial están prescritos. La DGT responde que no, porque estos rendimientos deben imputarse al periodo en que la sentencia adquiere firmeza.

La cuestión planteada

Aplicación de la prescripción

El criterio de la DGT

Cuando una renta no se ha satisfecho por estar pendiente de resolución judicial, los importes se imputan al periodo impositivo en que la sentencia adquiere firmeza. Según el artículo 14.2.a) de la Ley 35/2006, esto impide hablar de prescripción de los salarios correspondientes a años anteriores.

Implicaciones prácticas

  • Los atrasos derivados de procesos judiciales se declaran exigibles en el ejercicio en que la sentencia es firme.
  • La exigibilidad de la renta se desplaza al momento de la firmeza, evitando la prescripción de las cuotas de años anteriores.
  • El contribuyente debe integrar la totalidad de los importes en la declaración del ejercicio de la resolución judicial.

Puntos de planificación

  • Valorar el impacto de la recepción de ingresos extraordinarios por sentencias en la base imponible del ejercicio actual.
  • Analizar la correcta imputación temporal de los rendimientos del trabajo para evitar errores en la liquidación.

Checklist

  • Verificar la fecha exacta en que la sentencia judicial adquirió firmeza.
  • Comprobar que la imputación de los atrasos se realiza en el periodo impositivo de la firmeza.
  • Confirmar que no se han aplicado plazos de prescripción sobre rentas pendientes de resolución judicial.
  • Validar la correspondencia entre los importes percibidos y los declarados en el ejercicio de la sentencia.

Por qué importa

Esta consulta establece criterio vinculante para supuestos similares. A continuación, el impacto específico por perfil de contribuyente.

Texto íntegro de la consulta (fuente: DGT)

SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS Consultas Vinculantes Documento 1 de 1 Documento seleccionado Nº de consulta V0251-20 Órgano SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Fecha salida 04/02/2020 Normativa Ley 35/2006, art. 14 Descripción de hechos A la consultante (profesora interina) la Consejería de Educación, Juventud y Deporte de la Región de Murcia le ha abonado en septiembre de 2019 parte de unos salarios correspondientes a los meses de julio y agosto de unos años en los que los contratos se extinguían en esos meses, circunstancia que según indica se corresponde con los años 2013, 2014, 2015 y 2016. El abono se ha producido como consecuencia de una sentencia del Tribunal Supremo que declara la nulidad de pleno derecho del precepto que extinguía los contratos del personal docente interino en los meses de julio y agosto. Cuestión planteada Aplicación de la prescripción Contestación completa En contestación de este Centro a su consulta sobre la imputación temporal de los “atrasos” abonados en septiembre de 2019 (consulta vinculante V3233-19) se estableció el siguiente criterio: «La aplicación de la normativa expuesta al supuesto planteado nos lleva a concluir que la totalidad de los rendimientos objeto de consulta que pueda llegar a percibir la consultante en aplicación de la sentencia del Tribunal Supremo (correspondientes a los años 2013, 2014 y 2015) procederá imputarlos a 2018, periodo impositivo de adquisición de firmeza de la sentencia y en el que (como consecuencia de la sentencia del Tribunal Supremo) nace la exigibilidad por parte del personal interino de los rendimientos de los meses de julio y agosto en los que se producía su cese». Se plantea ahora la posible aplicación de la prescripción a los “atrasos correspondientes a 2012” —aunque la consulta formulada con anterioridad sobre la imputación temporal se refería a los años 2013, 2014, 2015 y 2016— percibidos en septiembre de 2018. Pues bien, a ello procede contestar negativamente, pues, aunque los rendimientos se corresponden con los salarios de julio y agosto de los años 2013 a 2016, su imputación temporal procede realizarla al período impositivo de adquisición de firmeza de la sentencia, tal como establece el artículo 14.2.a) de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio (BOE del día 29): “Cuando no se hubiera satisfecho la totalidad o parte de una renta, por encontrarse pendiente de resolución judicial la determinación del derecho a su percepción o su cuantía, los importes no satisfechos se imputarán al período impositivo en que aquélla adquiera firmeza”. Por tanto, no puede hablarse de prescripción. Lo que comunico a usted con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria (BOE del día 18).

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