Volver al índice
V0227-17 31 de enero de 2017 · SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Criterio vigente
IRPF · Renta · retribución en especie

El pago de cuotas de autónomos por parte de la sociedad se considera retribución en especie

Un administrador pregunta si las cuotas del RETA pagadas por su sociedad tras un error de alta se consideran retribución en especie. La DGT responde que sí son retribución en especie y que deben imputarse al periodo de su liquidación.

La cuestión planteada

Consideración del pago de las cuotas como retribución en especie e imputación temporal.

El criterio de la DGT

Las cuotas del RETA satisfechas por la sociedad a los socios tienen la calificación de retribución del trabajo en especie. Estas cuotas son deducibles como cotizaciones obligatorias a la Seguridad Social. La imputación temporal de las cuotas diferidas se realiza en el periodo impositivo de su liquidación, no en el de su diferimiento.

Implicaciones prácticas

  • El pago de cuotas del RETA por la sociedad constituye una retribución en especie para el socio.
  • La sociedad puede deducir estos importes como cotizaciones obligatorias a la Seguridad Social.
  • La imputación fiscal de las cuotas debe realizarse en el periodo de su liquidación efectiva.

Puntos de planificación

  • Valorar la correcta integración de las cuotas del RETA en la base imponible del IRPF del socio.
  • Analizar el impacto de la imputación temporal de cuotas liquidadas con retraso en el ejercicio correspondiente.

Checklist

  • Verificar que las cuotas pagadas por la sociedad se incluyan en la retribución en especie del socio.
  • Comprobar que la deducibilidad en la sociedad se aplique como cotización obligatoria.
  • Asegurar que la imputación en el IRPF coincida con el periodo de liquidación de la cuota.
  • Validar la correcta aplicación de la normativa del LIRPF en la nómina o certificado de retenciones.

Por qué importa

Esta consulta establece criterio vinculante para supuestos similares. A continuación, el impacto específico por perfil de contribuyente.

Texto íntegro de la consulta (fuente: DGT)

SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS Consultas Vinculantes Documento 1 de 1 Documento seleccionado Nº de consulta V0227-17 Órgano SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Fecha salida 31/01/2017 Normativa LIRPF, Ley 35/2006, artículos 14 y 42. Descripción de hechos El consultante es administrador solidario de una sociedad de responsabilidad limitada que va a satisfacer las cotizaciones al Régimen Especial de Autónomos (RETA) de la Seguridad Social correspondientes al periodo comprendido entre diciembre de 2014 y enero de 2016, en el cual estuvo dado de alta de forma errónea en el régimen general. Dichas cotizaciones van a ser pagadas por la sociedad de forma aplazada en 24 mensualidades. Cuestión planteada Consideración del pago de las cuotas como retribución en especie e imputación temporal. Contestación completa En el régimen especial de la Seguridad Social de Trabajadores por Cuenta Propia o Autónomos (en adelante RETA), al corresponder la obligación de cotizar a los administradores, el pago de las correspondientes cuotas por la sociedad a la que aquellos prestan sus servicios dará lugar a una mayor retribución del trabajo. De acuerdo con lo dispuesto en el artículo 42.1 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de las Leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio (BOE de 29 de noviembre), en adelante LIRPF, tiene la calificación como rentas en especie: “la utilización, consumo u obtención, para fines particulares, de bienes, derechos o servicios de forma gratuita o por precio inferior al normal de mercado, aún cuando no suponga un gasto real para quien las conceda”. Añadiendo además que “cuando el pagador de las rentas entregue al contribuyente importes en metálico para que éste adquiera los bienes, derechos o servicios, la renta tendrá la consideración de dineraria”. De acuerdo con este precepto, las cuotas del RETA satisfechas por la sociedad a los socios tendrán la consideración de retribución del trabajo en especie, lo que significa la obligación de efectuar un ingreso a cuenta, ingreso que se añadirá al valor de la renta en especie, salvo que su importe hubiera sido repercutido al perceptor de la renta (artículo 43.2 de la Ley del Impuesto) En cambio, si el pago se realiza mediante entrega de su importe dinerario al socio, su calificación sería la de retribución dineraria, por lo que el pago a cuenta (la retención) se detraería de aquel importe. Dichas cuotas del RETA tendrán a su vez la consideración de gasto deducible para la determinación de los rendimientos netos del trabajo, de acuerdo con lo dispuesto en el artículo 19.2.a) de la LIRPF, que considera como tales: “Las cotizaciones a la Seguridad Social o a mutualidades generales obligatorias de funcionarios”. En lo que respecta al tipo de retención aplicable, el artículo 101.2 de la LIRPF establece: “2. El porcentaje de retención e ingreso a cuenta sobre los rendimientos del trabajo que se perciban por la condición de administradores y miembros de los consejos de administración, de las juntas que hagan sus veces, y demás miembros de otros órganos representativos, será del 35 por ciento. No obstante, en los términos que reglamentariamente se establezcan, cuando los rendimientos procedan de entidades con un importe neto de la cifra de negocios inferior a 100.000 euros, el porcentaje de retención e ingreso a cuenta será del 19 por ciento. Los porcentajes de retención e ingreso a cuenta previstos en este apartado se reducirán a la mitad cuando se trate de rendimientos obtenidos en Ceuta o Melilla que tengan derecho a la deducción en la cuota prevista en el artículo 68.4 de esta Ley.” Por último, en lo relativo a la imputación temporal, se hace preciso acudir al artículo 14.1 de la LIRPF, donde se dispone que “los ingresos y gastos que determinan la renta a incluir en la base del impuesto se imputarán al período impositivo que corresponda, de acuerdo con los siguientes criterios: a) Los rendimientos del trabajo y del capital se imputarán al período impositivo en que sean exigibles por su perceptor. (…)”. Por tanto, la imputación temporal de las cotizaciones al RETA diferidas se realizará al período impositivo correspondiente al de su liquidación y no al de su diferimiento. Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

Reservar primera reunión gratuita