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V0147-22 28 de enero de 2022 · SG de Tributación de las Operaciones Financieras Criterio vigente
IRPF · Renta · plan de pensiones de empleo

Las prestaciones de planes de pensiones por fallecimiento tributan como rendimientos del trabajo en el IRPF

Un beneficiario pregunta si la prestación de un plan de pensiones de empleo por el fallecimiento de un familiar tributa por Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones o como donación, y si tiene retención. La DGT responde que tributa íntegramente en el IRPF como rendimiento del trabajo.

La cuestión planteada

Tributación de la prestación. En particular:

El criterio de la DGT

Las prestaciones de planes de pensiones, independientemente de la contingencia (incluido el fallecimiento), tributan en el IRPF como rendimientos del trabajo. Al no estar sujetas al Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones, la totalidad de la prestación debe tributar en el IRPF. Al calificarse como rendimientos del trabajo, la prestación está sujeta a retención.

Implicaciones prácticas

  • La totalidad de la prestación percibida por fallecimiento tributa en el IRPF.
  • La prestación no constituye base imponible para el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones.
  • La entidad gestora debe aplicar la retención correspondiente por rendimientos del trabajo.

Puntos de planificación

  • Valorar el impacto de la retención en el flujo de caja del beneficiario.
  • Evaluar la carga fiscal del rendimiento del trabajo en la base imponible general del beneficiario.

Checklist

  • Verificar que la prestación no se haya incluido en la liquidación del Impuesto sobre Sucesiones.
  • Comprobar la correcta aplicación de la retención en la fuente por parte de la gestora.
  • Confirmar la integración de la cuantía íntegra en la base imponible del IRPF como rendimiento del trabajo.
  • Validar la naturaleza de la contingencia para asegurar el tratamiento como rendimiento del trabajo.

Por qué importa

Esta consulta establece criterio vinculante para supuestos similares. A continuación, el impacto específico por perfil de contribuyente.

Texto íntegro de la consulta (fuente: DGT)

SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS Consultas Vinculantes Documento 1 de 1 Documento seleccionado Nº de consulta V0147-22 Órgano SG de Tributación de las Operaciones Financieras Fecha salida 28/01/2022 Normativa Ley 35/2006 art. 17-2-a-3 RD 1629/1991 art. 3-e RD 439/2007 art. 80 Descripción de hechos El consultante es beneficiario del plan de pensiones de empleo de su hermano fallecido en 2020. Los derechos consolidados de dicho plan de pensiones se componen de diferentes partidas. Cuestión planteada Tributación de la prestación. En particular: - Si la parte que corresponde a un seguro de vida tributa como sucesiones y las otras partidas se consideran donaciones. - Si está sujeta a retención. Contestación completa De la documentación aportada se desprende que el importe total se va a percibir como prestación del plan de pensiones a abonar por la entidad gestora del plan. El artículo 3.e) del Reglamento del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones, aprobado por el Real Decreto 1629/1991, de 8 de noviembre (BOE de 16 de noviembre), establece que no están sujetas a dicho impuesto: “e) Las cantidades que en concepto de prestaciones se perciban por los beneficiarios de planes y fondos de pensiones o de sus sistemas alternativos, siempre que esté dispuesto que estas prestaciones se integren en la base imponible del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas.” Por su parte, el artículo 17.2.a).3ª de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas (BOE de 29 de noviembre), dispone que tendrán la consideración de rendimientos del trabajo: “3ª. Las prestaciones percibidas por los beneficiarios de planes de pensiones…” De los preceptos anteriores se deduce que las prestaciones de planes de pensiones, cualquiera que sea la contingencia cubierta (entre las que se encuentra la contingencia de fallecimiento), tributan en todo caso en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas de su perceptor, con la consideración de rendimientos del trabajo, no estando por tanto sujetas al Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones. En consecuencia, la totalidad de la prestación por fallecimiento tributará en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, en concepto de rendimientos del trabajo. Dado que la prestación se califica como rendimientos del trabajo, estará sujeta a retención, conforme a los artículos 80 y siguientes del Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, aprobado por Real Decreto 439/2007, de 30 de marzo. Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

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