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V0088-18 18 de enero de 2018 · SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Criterio vigente
IRPF · Renta · actividad económica

El arrendamiento de inmuebles es actividad económica solo si se emplea a una persona con contrato laboral a jornada completa

Se consulta si la contratación de un empleado a jornada completa para gestionar alquileres permite calificar los ingresos como rendimientos de actividades económicas. La DGT responde que solo se cumple este requisito si el contrato es laboral y a jornada completa.

La cuestión planteada

Si una vez contratada dicha persona puede considerarse, a efectos del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, que los rendimientos derivados del arrendamiento de tales inmuebles tengan la consideración de rendimientos de actividades económicas.

El criterio de la DGT

Para que el arrendamiento de inmuebles sea actividad económica, se requiere utilizar al menos una persona empleada con contrato laboral y a jornada completa. Si se opta por la externalización de la gestión mediante un contrato de prestación de servicios, no se cumple este requisito y los ingresos deben calificarse como rendimientos de capital inmobiliario.

Implicaciones prácticas

  • La externalización de la gestión mediante servicios profesionales mantiene la calificación de rendimientos de capital inmobiliario.
  • La calificación como actividad económica exige la existencia de un contrato laboral de jornada completa.
  • El tratamiento fiscal de los ingresos dependerá estrictamente de la naturaleza del contrato de gestión empleado.

Puntos de planificación

  • Valorar el impacto fiscal de la transición de rendimientos de capital inmobiliario a rendimientos de actividades económicas.
  • Analizar la estructura de costes entre la contratación directa de personal y la externalización de servicios.

Checklist

  • Verificar que el contrato de gestión no sea de prestación de servicios.
  • Comprobar que el empleado contratado posea un contrato laboral.
  • Confirmar que la jornada laboral del empleado sea a jornada completa.
  • Validar la calificación de los ingresos en la declaración del IRPF según el tipo de contrato.

Por qué importa

Esta consulta establece criterio vinculante para supuestos similares. A continuación, el impacto específico por perfil de contribuyente.

Texto íntegro de la consulta (fuente: DGT)

SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS Consultas Vinculantes Documento 1 de 1 Documento seleccionado Nº de consulta V0088-18 Órgano SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Fecha salida 18/01/2018 Normativa LIRPF, Ley 35/2006, artículos 27.2. Descripción de hechos La consultante es propietaria de una serie de inmuebles destinados al arrendamiento. Dada su edad, 84 años, está planteándose la contratación de un empleado a jornada completa para la gestión de dichos arrendamientos. Cuestión planteada Si una vez contratada dicha persona puede considerarse, a efectos del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, que los rendimientos derivados del arrendamiento de tales inmuebles tengan la consideración de rendimientos de actividades económicas. Contestación completa El artículo 27.2 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio (BOE de 29 de noviembre), delimita cuando el arrendamiento de inmuebles constituye una actividad económica estableciendo lo siguiente: “A efectos de lo dispuesto en el apartado anterior, se entenderá que el arrendamiento de inmuebles se realiza como actividad económica, únicamente cuando para la ordenación de esta se utilice, al menos, una persona empleada con contrato laboral y a jornada completa.” La finalidad de este artículo es establecer unos requisitos mínimos para que la actividad de arrendamiento de inmuebles pueda entenderse como una actividad empresarial, requisitos que inciden en la necesidad de una infraestructura mínima, de una organización de medios empresariales, para que esta actividad tenga tal carácter. En relación al requisito exigido de que el arrendador tenga, al menos, una persona empleada con contrato laboral y a jornada completa, se debe precisar que sólo se entenderá cumplido si dicho contrato es calificado como laboral por la normativa laboral vigente, cuestión ajena al ámbito tributario, y es a jornada completa. Por último, se debe precisar que si la consultante sustituyera el empleado a contratar por la externalización del servicio de gestión de los alquileres a través de una persona o entidad profesionalmente dedicada a ello, no mediaría con las mismas un contrato laboral, sino un contrato de prestación de servicios, por lo que no se cumplirían los requisitos previstos en el artículo 27.2 de la LIRPF, debiéndose calificar los rendimientos derivados del arrendamiento de los inmuebles como rendimientos de capital inmobiliario. Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

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