Volver al índice
V0086-17 19 de enero de 2017 · SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Criterio vigente
IRPF · Renta · pérdida patrimonial

El pago de costas procesales tras una condena judicial se considera una pérdida patrimonial

Un particular consulta si el pago de las costas procesales tras ser condenado en un juicio puede considerarse una pérdida patrimonial. La DGT responde que sí, ya que supone una alteración en la composición del patrimonio y no es una pérdida debida al consumo.

La cuestión planteada

Posibilidad de considerar el pago de costas como una pérdida patrimonial.

El criterio de la DGT

El pago de costas procesales a la contraparte en un procedimiento judicial constituye una pérdida patrimonial al producir una variación en el valor del patrimonio del contribuyente. Esta pérdida no se considera debida al consumo, por lo que no queda excluida del cómputo de pérdidas patrimoniales según el artículo 33.5 de la Ley del IRPF. La pérdida debe imputarse al período impositivo en que la sentencia condenatoria adquiera firmeza.

Implicaciones prácticas

  • El desembolso de costas procesales tras una sentencia firme permite su integración como pérdida patrimonial en el IRPF.
  • La imputación de la pérdida debe realizarse en el ejercicio en que la sentencia adquiera firmeza.
  • El concepto de pérdida patrimonial se aplica al no ser un gasto derivado del consumo personal.

Puntos de planificación

  • Valorar el impacto de las condenas judiciales en la base imponible del ejercicio de firmeza de la sentencia.
  • Analizar la naturaleza de los pagos judiciales para asegurar su correcta clasificación como pérdida patrimonial.

Checklist

  • Verificar que la sentencia judicial que impone las costas haya adquirido firmeza.
  • Confirmar que el pago de las costas se haya realizado efectivamente.
  • Comprobar que el gasto no derive de un consumo personal para evitar la exclusión del art. 33.5 LIRPF.
  • Asegurar la correcta imputación en el período impositivo correspondiente a la firmeza.

Por qué importa

Esta consulta establece criterio vinculante para supuestos similares. A continuación, el impacto específico por perfil de contribuyente.

Texto íntegro de la consulta (fuente: DGT)

SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS Consultas Vinculantes Documento 1 de 1 Documento seleccionado Nº de consulta V0086-17 Órgano SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Fecha salida 19/01/2017 Normativa LIRPF, Ley 35/2006, Art. 33. Descripción de hechos Un particular es condenado en un procedimiento judicial a abonar las costas procesales al contrario. Cuestión planteada Posibilidad de considerar el pago de costas como una pérdida patrimonial. Contestación completa La determinación legal del concepto de ganancias y pérdidas patrimoniales que se recoge en el artículo 33.1 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio (BOE del día 29), donde se establece que “son ganancias y pérdidas patrimoniales las variaciones en el valor del patrimonio del contribuyente que se pongan de manifiesto con ocasión de cualquier alteración en la composición de aquél, salvo que por esta Ley se califiquen como rendimientos”. A continuación, los apartados siguientes de este mismo artículo 33 se dedican a matizar el alcance de esta configuración, apartados de los que procede referir aquí el número 5, donde se establece lo siguiente: “No se computarán como pérdidas patrimoniales las siguientes: a) Las no justificadas. b) Las debidas al consumo. c) Las debidas a transmisiones lucrativas por actos ínter vivos o a liberalidades. d) Las debidas a pérdidas en el juego obtenidas en el período impositivo que excedan de las ganancias obtenidas en el juego en el mismo período. En ningún caso se computarán las pérdidas derivadas de la participación en los juegos a que se refiere la disposición adicional trigésima tercera de esta Ley. e) (…)”. Evidentemente, y dentro del ámbito meramente particular del consultante, el pago a la otra parte que interviene en un procedimiento judicial de esas costas procesales comporta desde la perspectiva de la parte condenada una alteración en la composición de su patrimonio, produciéndose una variación en su valor, variación o pérdida que dado el carácter ajeno a la voluntad del consultante que tiene el pago de estas costas nos lleva a excluir su posible consideración como un supuesto de aplicación de renta al consumo del contribuyente, es decir, no se trata de una pérdida debida al consumo, por lo que, al no tratarse de este caso ni de ningún otro de los que el mencionado artículo 33.5 de la Ley del Impuesto excepciona de su cómputo como pérdida patrimonial, procede concluir que el pago de las mencionadas costas comporta para el consultante una pérdida patrimonial. A la imputación temporal de las pérdidas y ganancias patrimoniales se refiere el artículo 14.1 c) de la Ley del Impuesto estableciendo que “se imputarán al período impositivo en que tenga lugar la alteración patrimonial”, circunstancia que en el presente caso se entiende producida en el período impositivo en que adquiere firmeza la sentencia condenatoria. En lo que se refiere a la integración de esta pérdida en la liquidación del impuesto, desde su consideración como renta general (conforme a lo dispuesto en el artículo 45 de la Ley del Impuesto), será en la base imponible general donde se proceda a su integración, en la forma y con los límites establecidos en el artículo 48 de la citada Ley. Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

Reservar primera reunión gratuita