La clôture comptable 2025 arrive avec un ensemble de changements réglementaires et technologiques qui augmentent la complexité de la clôture par rapport aux années précédentes. Le déploiement complet du système de vérification de la facturation électronique Verifactu, la première année de reporting de durabilité CSRD pour la deuxième vague d'entreprises, de nouvelles restrictions à l'impôt sur les sociétés, et l'évolution des orientations comptables sur les actifs numériques créent ensemble un environnement de clôture qui exige une préparation anticipée et une coordination étroite entre les fonctions financière, fiscale et juridique.
Calendriers légaux pour la clôture 2025
Le cadre réglementaire régissant le processus de clôture 2025 est le suivant :
- 31 décembre 2025 : Clôture de la période comptable pour les entreprises à exercice civil.
- 31 mars 2026 : Délai pour que le conseil d’administration prépare les comptes annuels.
- 30 juin 2026 : Délai pour que l’assemblée générale ordinaire approuve les comptes annuels.
- 31 juillet 2026 : Délai pour déposer les comptes annuels au Registre du commerce.
- 25 juillet 2026 : Délai pour déposer la déclaration d’impôt sur les sociétés pour l’exercice 2025.
Les acomptes provisionnels d’impôt sur les sociétés (formulaire 202) sont dus en octobre et décembre 2025, ce qui rend la prévision précise du résultat annuel une tâche importante dès le T3. Une estimation précise de fin d’exercice permet également à l’entreprise de gérer sa trésorerie pour le paiement fiscal de juillet 2026.
Nouvelles évolutions réglementaires ayant un impact sur la clôture 2025
Verifactu et le système de vérification de la facturation électronique. L’obligation d’utiliser des systèmes de facturation conformes à Verifactu ou des logiciels de facturation certifiés (SIF) est pleinement en vigueur pour la majorité des entreprises espagnoles en 2025. Chaque facture émise génère un enregistrement que l’AEAT peut recouper avec les écritures comptables de l’entreprise. La réconciliation du registre de facturation Verifactu avec le chiffre d’affaires comptabilisé dans le grand livre est une nouvelle procédure de clôture que les entreprises doivent intégrer dans leur processus de clôture.
Actifs numériques et cryptoactifs : traitement comptable. L’adoption croissante des actifs numériques par les entreprises espagnoles — comme instruments de paiement, véhicules d’investissement ou placements de trésorerie — nécessite un traitement comptable spécifique. En l’absence d’une norme PGC spécifique pour les cryptoactifs, l’ICAC a établi par des consultations contraignantes que les cryptoactifs détenus à des fins de trading sont classifiés comme actifs financiers à la juste valeur par le biais du compte de résultat, tandis que ceux détenus à long terme sont comptabilisés comme actifs incorporels ou actifs financiers disponibles à la vente selon la nature de l’actif.
Intégration du reporting de durabilité CSRD. Les grandes entreprises déposant leur premier rapport de durabilité au titre de la CSRD pour l’exercice 2024 doivent s’assurer que leurs métriques ESG déclarées sont cohérentes avec les données financières de fin d’exercice 2024. Pour la clôture 2025, la deuxième cohorte d’entreprises soumises à la CSRD — les grandes entreprises n’appartenant pas à la première vague de déclarants — doit commencer à intégrer la collecte de données ESG dans le processus comptable de fin d’exercice.
Modifications de l’impôt sur les sociétés pour 2025. Les principales modifications de l’impôt sur les sociétés affectant la clôture 2025 sont : le resserrement de la limite de déductibilité des charges financières nettes (plafonnées à 30 % de l’EBITDA fiscal), la restriction de l’exonération des dividendes de l’article 21 LIS aux participations d’au moins 5 % du capital de la filiale (supprimant l’exonération pour les participations plus petites), et de nouvelles exigences de documentation des prix de transfert pour les transactions entre parties liées dépassant 250 000 €.
Gestion du goodwill en 2025
L’amortissement du goodwill reste l’un des postes comptables et fiscaux les plus significatifs à la clôture pour les groupes d’entreprises. Le référentiel comptable espagnol (PGC) permet l’amortissement systématique du goodwill sur dix ans, tandis que les IFRS (applicables aux groupes consolidés cotés) interdisent l’amortissement systématique et imposent à la place un test de dépréciation annuel. Les entreprises appliquant les EU-IFRS doivent documenter rigoureusement leur analyse de dépréciation avant la clôture de l’exercice.
À des fins fiscales, l’amortissement du goodwill est déductible de l’impôt sur les sociétés dans la limite d’un plafond annuel de 5 % de la valeur du goodwill acquis dans des transactions de pleine concurrence (article 13.3 LIS). Les acquisitions réalisées en 2025 à des valorisations élevées dans les secteurs technologiques génèrent des montants de goodwill substantiels dont le traitement fiscal doit être planifié dès le moment de l’acquisition.
Actifs d’impôts différés : révision de la recouvrabilité
La clôture 2025 est un moment critique pour revoir les actifs d’impôts différés comptabilisés lors des exercices précédents. Les actifs d’impôts différés résultant de déficits fiscaux reportés, de crédits d’impôt R&D non utilisés et de différences temporaires déductibles ne peuvent rester au bilan que s’il existe des preuves suffisantes que l’entreprise générera suffisamment de bénéfice imposable pour les absorber dans un délai raisonnable (généralement dix ans).
Dans un contexte d’incertitude économique, l’évaluation de la recouvrabilité de ces actifs nécessite la préparation de projections financières bien documentées. L’absence de reprise des actifs d’impôts différés non recouvrables crée un impact négatif sur le résultat de l’exercice en cours que les auditeurs exigeront.
Consolidation des groupes : calendriers et nouvelles exigences
Les groupes d’entreprises préparant des comptes annuels consolidés suivent les mêmes calendriers légaux que les comptes des entités individuelles. Les nouveaux éléments les plus significatifs pour la clôture consolidée 2025 sont :
- Résolution de l’ICAC sur la consolidation des entités ad hoc : Les structures de financement hors bilan répondant aux critères de contrôle du PGC doivent être incluses dans le périmètre de consolidation.
- Impôt minimum mondial (Pilier Deux) : Les grands groupes dont le chiffre d’affaires consolidé dépasse 750 millions d’euros sont soumis au taux effectif d’imposition minimum mondial de 15 % à partir de l’exercice 2024. Le calcul et la comptabilisation de l’impôt complémentaire doivent être effectués conformément aux orientations de l’ICAC publiées en 2025.
Liste de contrôle pour la clôture 2025
Actions prioritaires avant le 31 décembre 2025 :
- Inventaire physique des stocks et révision des immobilisations acquises au cours de l’exercice
- Réconciliation des registres de facturation Verifactu/SIF avec le grand livre comptable des revenus
- Provisionnement pour créances douteuses, garanties, litiges et coûts de restructuration
- Tests de dépréciation des actifs (goodwill, actifs incorporels, participations financières)
- Régularisations et abonnements pour les produits et charges à cheval sur la clôture
- Réconciliations bancaires et réconciliations des soldes fiscaux (TVA, retenues à la source)
- Révision de la recouvrabilité des actifs d’impôts différés
- Documentation des prix de transfert pour les transactions entre parties liées
- Vérification de la cohérence entre les données comptables et les métriques ESG du rapport de durabilité
Chez BMC, nous coordonnons la clôture comptable avec la planification de l’impôt sur les sociétés et le reporting de durabilité pour des entreprises de toutes tailles. Voir nos services opérationnels.
