La clôture comptable de l'exercice 2023 présente certaines particularités dont les directeurs financiers doivent tenir compte pour s'assurer que les comptes annuels reflètent fidèlement et raisonnablement la situation de l'entreprise et les résultats de la période.
Provisions et dépréciations
Les normes comptables espagnoles (PGC 2007) imposent qu’à la clôture de l’exercice, toutes les pertes potentielles probables et quantifiables soient enregistrées, même si leur confirmation définitive est encore en attente. Dans un contexte de taux d’intérêt élevés et de ralentissement économique, il est particulièrement important de revoir la dépréciation des créances commerciales et des actifs financiers à la juste valeur.
Créances commerciales : Les hausses de taux d’intérêt de 2022-2023 et le resserrement du crédit qui en a découlé ont entraîné une augmentation des défauts de paiement des entreprises. La NRV 9 du PGC impose une correction de valeur lorsqu’il existe des signes objectifs de dépréciation, tels que des retards de paiement dépassant six mois, des procédures d’insolvabilité engagées contre le débiteur, ou des conditions de paiement renégociées. Les entreprises qui s’appuyaient sur des pourcentages moyens historiques pour leurs estimations de dépréciation globale ont dû revoir ces paramètres à la lumière des conditions de marché de 2023.
Dépréciation des participations dans des sociétés du groupe : Dans les groupes avec des filiales accumulant des pertes ou dont les projections de flux de trésorerie sont significativement réduites, la clôture 2023 a nécessité une révision des tests de dépréciation du goodwill et des autres participations. La NRV 9 impose de comparer la valeur comptable avec la valeur recouvrable, définie comme la valeur la plus élevée entre la juste valeur diminuée des coûts de cession et la valeur d’utilité.
Impôt sur les sociétés : calcul de la charge
La comptabilisation de l’impôt sur les sociétés nécessite de calculer la différence entre le résultat comptable et la base fiscale imposable, en identifiant les différences temporaires et permanentes. Les bases imposables négatives générées lors des exercices précédents peuvent être imputées sur le résultat positif de 2023, dans la limite générale de 70 % de la base imposable positive antérieure.
Actifs d’impôts différés : Les actifs d’impôts différés résultant de déficits fiscaux reportés ou de différences temporaires déductibles ne peuvent être comptabilisés que dans la mesure où il est probable que l’entreprise disposera de bénéfices imposables futurs suffisants pour les absorber. Dans un environnement macroéconomique incertain, la réévaluation des actifs d’impôts différés comptabilisés lors des exercices antérieurs était une tâche critique lors de la clôture 2023.
Taux effectif minimum de 15 % pour les grandes entreprises : La loi 38/2022 a introduit un taux effectif d’imposition minimum de 15 % pour les contribuables dont le chiffre d’affaires net est égal ou supérieur à 750 millions d’euros, conformément au cadre du Pilier Deux de l’OCDE. Les entreprises concernées ont dû calculer et inclure la charge complémentaire correspondante dans leur déclaration d’impôt sur les sociétés 2023.
Mise à jour de la juste valeur
Les instruments financiers classés à la juste valeur par le biais du compte de résultat doivent être mis à jour au 31 décembre. En 2023, la volatilité des marchés financiers et l’impact de la hausse des taux d’intérêt sur les obligations à taux fixe ont requis une attention particulière.
Les portefeuilles de fonds d’investissement et de titres cotés ont également dû être valorisés aux prix de marché du 31 décembre 2023. Dans de nombreux cas, la réévaluation a conduit à comptabiliser des plus-values latentes qui n’avaient pas été enregistrées lors des exercices antérieurs, avec un impact correspondant tant sur le résultat comptable que sur la base d’imposition à l’impôt sur les sociétés.
Régularisations et abonnements
Un domaine fréquemment négligé lors de la clôture comptable est la correcte imputation des produits et charges. Le principe de rattachement des charges et produits du PGC impose que les produits et charges soient affectés à l’exercice au cours duquel ils sont acquis ou engagés, indépendamment du moment où les flux de trésorerie sont reçus ou décaissés. Les éléments de régularisation les plus courants sont : les primes d’assurance payées d’avance, les intérêts courus à recevoir ou à payer, les loyers prépayés, les prestations de services rendus mais non encore facturés et les obligations de garantie après-vente.
Un examen systématique des contrats en cours à la date de clôture — notamment les contrats de services à long terme, les contrats de construction ou les accords de livraison différée — est indispensable pour s’assurer que le chiffre d’affaires est comptabilisé sur la bonne période, conformément à la NRV 14 relative aux produits des ventes et des prestations de services.
Annexes et Déclaration d’informations non financières
Les grandes entreprises doivent inclure dans leurs annexes des informations sur la durabilité et l’impact de leurs activités, conformément à la réglementation applicable. La déclaration d’informations non financières (EINF) est obligatoire pour les entreprises comptant plus de 500 salariés.
L’EINF 2023 devait couvrir les informations environnementales, sociales et relatives aux salariés, les droits de l’homme, la lutte contre la corruption et les pots-de-vin, et l’impact sociétal. La directive européenne sur la publication d’informations en matière de durabilité par les entreprises (CSRD), que l’Espagne transpose par phases à partir de 2025, introduira des exigences nettement plus contraignantes pour les grandes entreprises dans les années à venir.
Liste de contrôle pour la clôture 2023
Avant d’approuver les comptes annuels, il est conseillé de vérifier les éléments suivants :
- Réconciliation entre les soldes du grand livre et les relevés bancaires au 31 décembre
- Révision du vieillissement des débiteurs et provisionnement des créances douteuses
- Vérification des stocks par inventaire physique ou sondage
- Mise à jour des tableaux d’amortissement pour refléter les acquisitions et cessions de l’exercice
- Calcul de la charge d’impôt sur les sociétés et réconciliation entre le résultat comptable et la base imposable
- Révision des soldes avec les sociétés du groupe et élimination des transactions intra-groupe en consolidation
- Vérification des seuils de taille pour déterminer si les modèles complets, abrégés ou PME des états financiers doivent être déposés
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