Procédure par laquelle un contribuable corrige spontanément ses obligations fiscales envers l'AEAT avant toute action de l'Administration ou du Parquet espagnol. Lorsqu'elle est complète et spontanée, elle exonère de responsabilité pénale pour délit fiscal selon l'art. 252 LGT, avec application des seules majorations pour tardiveté de l'art. 27 LGT.
En pratique
Définition
La régularisation fiscale volontaire est la procédure par laquelle un contribuable — personne physique ou morale — corrige de façon spontanée ses obligations fiscales envers l’AEAT espagnole avant que l’Administration n’engage toute procédure. Elle se matérialise par la présentation de déclarations complémentaires ou tardives couvrant les impôts non déclarés ou sous-déclarés.
Conditions d’exonération pénale (art. 252 LGT)
Lorsque la quote-part fraudée dépasse 120 000 euros par impôt et par exercice — seuil du délit fiscal de l’art. 305 CP — la régularisation volontaire exonère de responsabilité pénale si elle est:
Complète: elle doit couvrir l’intégralité de la dette, y compris la quote-part, les intérêts de retard et les majorations pour tardiveté.
Spontanée: elle doit intervenir avant que l’AEAT n’ait notifié un début de procédure de vérification ou d’inspection, avant qu’une plainte du Parquet ou une dénonciation n’aient été déposées, et avant que le contribuable n’ait eu connaissance de toute action officielle.
Antérieure à l’action administrative ou pénale.
Coût de la régularisation volontaire
L’art. 27 LGT établit les majorations pour tardiveté en l’absence de sanction:
- 1 % par mois complet de retard pendant les 12 premiers mois
- 15 % à partir du 13e mois, sans possibilité de réduction
Ces majorations se calculent sur la quote-part non versée, sans sanction supplémentaire. Le taux d’intérêt de retard est de 4,0625 % annuel (taux en vigueur 2026).
Différence avec la déclaration complémentaire
La déclaration complémentaire (art. 119 LGT) est une procédure purement administrative: elle corrige une déclaration antérieure insuffisante. La régularisation volontaire de l’art. 252 LGT a une dimension pénale: elle neutralise le risque de poursuites pour délit fiscal lorsque les montants dépassent le seuil de 120 000 euros.
Termes associés: defensa-inspecciones-aeat, compliance-fiscal