Doctrina por tema · Observatorio DGT

Consultas sobre provisión matemática

22 consultas vinculantes de la DGT relacionadas con «provisión matemática», con su criterio vigente y la ley aplicable.

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Evolución del criterio de la DGT

Doctrina consolidada Confianza alta 21 consultas · 2015–2026

Criterio vigente

La percepción de un capital por supervivencia en un seguro de vida constituye un rendimiento del capital mobiliario. Este se calcula restando las primas satisfechas al capital percibido. Es posible detraer la parte de las primas correspondiente al capital en riesgo por fallecimiento o incapacidad, siempre que este haya sido igual o inferior al 5% de la provisión matemática durante toda la vigencia del contrato.

La posición de la DGT se mantiene estable en la definición del rendimiento del capital mobiliario. Se ha consolidado la posibilidad de detraer las primas del capital en riesgo siempre que este no supere el 5% de la provisión matemática durante la vigencia. Las consultas recientes ratifican este cálculo y la naturaleza del rendimiento.

Puntos de inflexión

25 de mayo de 2023 V1431-23

Establece que se puede detraer la parte de las primas correspondiente al capital en riesgo si este ha sido igual o inferior al 5% de la provisión matemática durante toda la vigencia.

Análisis basado en 21 de 21 consultas con criterio disponible. Actualizado 25 de septiembre de 2026.

22 consultas

V1018-26 6 may 2026

El capital percibido por supervivencia en un seguro de vida tributa como rendimiento del capital mobiliario

SG de Tributación de las Operaciones Financieras

rendimientos del capital mobiliariocapital en riesgoprovisión matemáticabase imponible del ahorroretención LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 25.3.aLIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 49

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V0825-26 16 abr 2026

La movilización de derechos de un plan de previsión asegurado no tiene consecuencias tributarias si se cumplen los requisitos

SG de Tributación de las Operaciones Financieras

plan de previsión aseguradomovilización de derechoscontingenciaprovisión matemáticasistemas de previsión social LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. DA 22RD 304/2004 Reglamento de Planes y Fondos de Pensiones

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V0547-25 28 mar 2025

Los seguros de vida y rentas de jubilación se integran en el Impuesto sobre el Patrimonio por su provisión matemática o valor de capitalización

SG de Impuestos Patrimoniales, Tasas y Precios Públicos

provisión matemáticavalor de rescaterentas vitaliciashecho imponibledevengo LIP — Ley 19/1991 del Impuesto sobre el Patrimonio art. 1LIP — Ley 19/1991 del Impuesto sobre el Patrimonio art. 3

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V0193-25 19 feb 2025

El capital percibido por un seguro de vida de ahorro tributa como rendimiento del capital mobiliario

SG de Operaciones Financieras

rendimientos del capital mobiliarioseguro de vidaprovisión matemáticacapital en riesgoretención LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 25.3.aLIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 49

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V0778-24 17 abr 2024

Se puede aplicar una reducción en el rendimiento del rescate de un seguro de vida contratado antes de 1995

SG de Tributación de las Operaciones Financieras

rendimientos del capital mobiliarioseguro de vidacapital diferidorégimen transitoriobase imponible del ahorro LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 25.3.aLIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 17.2.a

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V0251-24 29 feb 2024

Se puede detraer la parte de las primas del capital en riesgo en el rescate de un seguro de vida bajo ciertas condiciones

SG de Tributación de las Operaciones Financieras

rendimientos del capital mobiliariorescate parcialcapital en riesgoprovisión matemáticabase imponible del ahorro LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 25.3.aLIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 49

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V1431-23 25 may 2023

Se puede detraer la parte de las primas por riesgo de fallecimiento en el cálculo del rendimiento de un seguro bajo ciertas condiciones

SG de Tributación de las Operaciones Financieras

rendimientos del capital mobiliariocapital diferidoprovisión matemáticacapital en riesgoretención LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 25.3.aLIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. DT 4

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V1239-22 2 jun 2022

Las prestaciones de un seguro de vida mixto 'unit linked' pueden tributar como rendimientos del trabajo en especie

SG de Tributación de las Operaciones Financieras

seguro de vida mixtounit linkedrenta en especierendimiento del trabajoprovisión matemática LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 17.2.eLIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 25.3.a

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V1904-20 11 jun 2020

Determinación del rendimiento del capital mobiliario en seguros de vida

SG de Tributación de las Operaciones Financieras

rendimientos del capital mobiliariocontrato de seguro de vidacapital en riesgoprovisión matemáticabase imponible del ahorro LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 25.3LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 17.2.a

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V1665-19 5 jul 2019

El seguro de vida mixto pagado por la empresa puede generar una renta en especie para el directivo

SG de Tributación de las Operaciones Financieras

renta en especierendimiento del trabajoprovisión matemáticacapital en riesgoingreso a cuenta LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 17.2.eLIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 25.3

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V0035-19 4 ene 2019

No se puede aplicar el régimen transitorio de la DT 11ª de la Ley 35/2006 a un seguro colectivo suscrito en diciembre de 2006

SG de Tributación de las Operaciones Financieras

régimen transitorioseguro colectivocompromisos por pensionesprovisión matemáticaprestación definida LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. disposición transitoria undécimaLGT — Ley 58/2003 General Tributaria art. 89.1

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V0031-19 4 ene 2019

No resulta aplicable el régimen transitorio si se produce una variación en el compromiso por pensiones

SG de Tributación de las Operaciones Financieras

régimen transitoriocompromisos por pensionesseguro colectivoprestación en forma de capitalprovisión matemática LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. disposición transitoria undécimaReal Decreto Legislativo 1/2002

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V1301-18 17 may 2018

La movilización de derechos de un plan de previsión asegurado no tiene consecuencias tributarias bajo ciertas condiciones

SG de Tributación de las Operaciones Financieras

plan de previsión aseguradomovilización de derechosprovisión matemáticasistemas de previsión socialcontingencia LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 51LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 53

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V1165-18 8 may 2018

El valor de rescate de un seguro unit linked integra la base imponible del Impuesto sobre el Patrimonio

SG de Impuestos Patrimoniales, Tasas y Precios Públicos

seguro unit linkedvalor de rescatebase imponiblehecho imponiblepatrimonio neto LIP — Ley 19/1991 del Impuesto sobre el Patrimonio art. 3LIP — Ley 19/1991 del Impuesto sobre el Patrimonio art. 17.Uno

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V0993-18 17 abr 2018

Los seguros de vida sin derecho de rescate no tributan en el Impuesto sobre el Patrimonio

SG de Impuestos Patrimoniales, Tasas y Precios Públicos

valor de rescateseguro de vidaunit linkedimpuesto sobre el patrimonioprovisión matemática LIP — Ley 19/1991 del Impuesto sobre el Patrimonio art. 17.UnoLey 50/1980 del Contrato de Seguro

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V2516-17 5 oct 2017

Un seguro de vida sin valor de rescate no tributa en el Impuesto sobre el Patrimonio

SG de Impuestos Patrimoniales, Tasas y Precios Públicos

seguro de vidavalor de rescatehecho imponibleunit linkedprovisión matemática LIP — Ley 19/1991 del Impuesto sobre el Patrimonio art. 3LIP — Ley 19/1991 del Impuesto sobre el Patrimonio art. 17.Uno

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V1658-17 27 jun 2017

La prima de un seguro de fallecimiento pagada por la empresa es rendimiento del trabajo en especie

SG de Tributación de las Operaciones Financieras

rendimientos del trabajoimputación fiscalseguro de riesgocapital en riesgoprovisión matemática LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 17.1.fLGT — Ley 58/2003 General Tributaria art. 89.1

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V4251-16 4 oct 2016

El pago de primas de un seguro de vida mixto por la empresa puede constituir renta en especie para el administrador

SG de Tributación de las Operaciones Financieras

renta en especierendimiento del trabajocapital en riesgoprovisión matemáticaseguro de vida mixto LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 17.2.eLIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 25.3

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V4243-16 3 oct 2016

El rendimiento de un seguro de vida se calcula restando las primas pagadas al capital percibido

SG de Tributación de las Operaciones Financieras

rendimientos del capital mobiliariocapital diferidoprimas satisfechasbase imponible del ahorroseguro de vida LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 25.3.aLIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 49

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V2871-16 22 jun 2016

No es posible la movilización de la provisión matemática de un PPA a un PIAS

SG de Tributación de las Operaciones Financieras

plan de previsión aseguradoplan individual de ahorro sistemáticoprovisión matemáticamovilizacióncontingencia RIRPF — RD 439/2007, Reglamento del IRPF art. 49.3LGT — Ley 58/2003 General Tributaria art. 89.1

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V2365-16 30 may 2016

La percepción de un seguro de vida mixto pagado por la empresa puede generar rendimientos del trabajo en especie

SG de Tributación de las Operaciones Financieras

renta en especierendimiento del trabajorendimiento del capital mobiliarioprovisión matemáticacapital en riesgo LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 17.2.eLIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 25.3

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V3156-15 20 oct 2015

No procede la reducción por seguros de vida si las primas se pagaron después de 1994

SG de Tributación de las Operaciones Financieras

rendimientos del capital mobiliariocapital diferidoprimas satisfechasbase imponible del ahorroseguro de vida LIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 25.3.aLIRPF — Ley 35/2006 del IRPF art. 49

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