Doctrina por tema · Observatorio DGT

Consultas sobre mandato expreso

36 consultas vinculantes de la DGT relacionadas con «mandato expreso», con su criterio vigente y la ley aplicable.

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Evolución del criterio de la DGT

Doctrina consolidada Confianza alta 36 consultas · 2014–2025

Criterio vigente

Para que los pagos no integren la base imponible del IVA, deben cumplirse cuatro requisitos: actuar en nombre y por cuenta del cliente con factura a nombre de este, existir un mandato expreso, que la cuantía coincida exactamente con el gasto y que el mediador no pueda deducir el impuesto que haya gravado dicho gasto. Si las facturas se emiten al intermediario, se considera refacturación de servicios sujeta a IVA.

La posición de la DGT se mantiene constante desde 2014. A lo largo de las consultas, se ha reiterado sistemáticamente la necesidad de cumplir los cuatro requisitos para la consideración de suplidos. No se observan cambios en la interpretación de la norma, sino una confirmación continua de los mismos criterios.

Análisis basado en 36 de 36 consultas con criterio disponible. Actualizado 23 de septiembre de 2026.

36 consultas

V0256-25 5 mar 2025

Los pagos de tasas en nombre del cliente final pueden ser suplidos si se cumplen los requisitos de mandato

SG de Impuestos sobre el Consumo

suplidosbase imponiblemandato expresocontraprestaciónsujeto pasivo LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 78LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 88

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V0069-24 15 feb 2024

La tasa de la consejería de industria debe integrarse en la base imponible del IVA del servicio de inspección

SG de Impuestos sobre el Consumo

base imponiblesuplidoscontraprestaciónvínculo directohecho imponible LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 4.1LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 5.1

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V2926-23 31 oct 2023

La provisión de fondos puede ser un pago anticipado sujeto a IVA o un suplido no sujeto al impuesto

SG de Impuestos sobre el Consumo

pago anticipadosuplidodevengobase imponiblemandato expreso LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 75.2LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 78.3.3º

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V2709-23 6 oct 2023

Los suministros refacturados pueden ser suplidos o parte de una prestación única según su naturaleza

SG de Impuestos sobre el Consumo

suplidosrefacturación de gastosbase imponibleprestación accesoriaprestación única LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 4.1LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 4.2

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V1235-23 10 may 2023

Se pierde el derecho a repercutir el IVA tras un año del devengo, salvo aceptación voluntaria del destinatario

SG de Impuestos sobre el Consumo

devengorepercusiónsuplidosbase imponiblemandato expreso LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 4LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 5

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V2351-22 14 nov 2022

Los servicios de incineración o inhumación pagados por cuenta del cliente pueden ser considerados suplidos

SG de Impuestos sobre el Consumo

suplidosbase imponiblemandato expresorefacturaciónincineración LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 78.3LGT — Ley 58/2003 General Tributaria art. 89.1

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V2273-22 27 oct 2022

La refacturación de gastos independientes constituye una prestación de servicios sujeta al IVA al 21%

SG de Impuestos sobre el Consumo

suplidosrefacturación de gastosbase imponibleprestación de serviciosmandato expreso LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 78.3LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 78.1

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V0390-22 28 feb 2022

No es posible incluir como suplidos en la factura al concesionario los gastos pagados en nombre del cliente final

SG de Impuestos sobre el Consumo

suplidosbase imponiblemandato expresodestinatario del serviciorepercusión del impuesto LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 78LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 88

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V0166-22 3 feb 2022

La refacturación de gastos de agua no es un suplido y está sujeta al IVA al 21%

SG de Impuestos sobre el Consumo

suplidosrefacturación de gastosbase imponibleprestación de serviciosmandato expreso LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 78.3LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 78.1

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V0162-22 3 feb 2022

El pago de vehículos por una entidad financiera en nombre del concesionario puede considerarse un suplido no sujeto a IVA

SG de Impuestos sobre el Consumo

suplidosdevengoprenda sin desplazamientomandato expresono sujeción LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 75.Uno.1ºLIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 78.Tres.3º

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V3049-21 7 dic 2021

La refacturación de gastos de electricidad no es un suplido y está sujeta al IVA al 21%

SG de Impuestos sobre el Consumo

suplidosrefacturación de gastosbase imponibleprestación de serviciosmandato expreso LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 78.3.3ºLIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 78.1

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V0523-21 9 mar 2021

Los salarios y gastos sociales de un empleado dedicado a un cliente no pueden ser suplidos

SG de Impuestos sobre el Consumo

base imponiblesuplidoscontraprestaciónmandato expresorelación laboral LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 78.1LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 78.2.1º

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V3436-20 27 nov 2020

La refacturación de tasas judiciales pagadas en nombre propio debe incluir el IVA en la base imponible

SG de Impuestos sobre el Consumo

base imponiblesuplidossujeto pasivomandato expresocontraprestación LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 78.3.3LGT — Ley 58/2003 General Tributaria art. 89.1

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V2656-20 14 ago 2020

Las primas de seguro pagadas en nombre y representación del arrendatario pueden ser suplidos si cumplen requisitos

SG de Impuestos sobre el Consumo

suplidosbase imponiblemandato expresotomador del seguroarrendamiento LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 78.UnoLIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 78.Dos.1.º

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V2655-20 14 ago 2020

Las primas de seguro pagadas en nombre y por cuenta del cliente no integran la base imponible del IVA si cumplen los requisitos de suplidos

SG de Impuestos sobre el Consumo

suplidosbase imponiblemandato expresocontraprestaciónrenting LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 78.UnoLIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 78.Dos.1.º

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V1338-20 11 may 2020

Las tasas de tráfico pagadas por una gestoría en nombre y por cuenta del cliente pueden considerarse suplidos no sujetos a IVA

SG de Impuestos sobre el Consumo

suplidosbase imponiblemandato expresocontraprestacióngestoría administrativa LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 78LGT — Ley 58/2003 General Tributaria art. 89.1

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V1048-20 24 abr 2020

Las tasas pagadas en nombre y por cuenta del cliente no integran la base imponible del IVA si cumplen los requisitos de suplidos

SG de Impuestos sobre el Consumo

base imponiblesuplidosmandato expresocontraprestacióngestión de tasas LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 78.1LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 78.2

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V2135-19 13 ago 2019

La refacturación de gastos por parte de un Ayuntamiento a una entidad mercantil está sujeta a IVA

SG de Impuestos sobre el Consumo

refacturación de gastosbase imponiblesuplidosprestación de serviciostipo impositivo LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 4.1LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 5.1

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V0696-19 28 mar 2019

Los gastos pagados en nombre propio no son suplidos y deben integrarse en la base imponible del IVA

SG de Impuestos sobre el Consumo

base imponiblesuplidosmandato expresosuministro inmediato de informaciónlibros registro LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 78Reglamento del Impuesto sobre el Valor Añadido

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V1308-18 18 may 2018

Las tasas de permiso de conducir pagadas por autoescuelas en nombre de sus alumnos son suplidos y no integran la base imponible

SG de Impuestos sobre el Consumo

suplidosbase imponiblemandato expresocontraprestaciónmodelo 791 LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 78LGT — Ley 58/2003 General Tributaria art. 89.1

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V0828-18 26 mar 2018

Las tasas pagadas por autoescuelas en nombre y por cuenta de sus clientes pueden considerarse suplidos y no integrar la base imponible del IVA

SG de Impuestos sobre el Consumo

suplidosbase imponiblemandato expresocontraprestacióngestión de tasas LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 78LGT — Ley 58/2003 General Tributaria art. 89.1

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V0013-18 6 ene 2018

Las tasas pagadas por cuenta de la comunidad de propietarios pueden excluirse de la base imponible del IVA si cumplen los requisitos de suplidos

SG de Impuestos sobre el Consumo

suplidosbase imponiblemandato expresosujeto pasivodeducción del impuesto LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 78.tres.3ºLGT — Ley 58/2003 General Tributaria art. 89.1

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V3166-17 11 dic 2017

El impuesto sobre estancias en cruceros puede considerarse un suplido en el IVA si se cumplen ciertos requisitos

SG de Impuestos sobre el Consumo

suplidosbase imponibleprestación de serviciostransporte de pasajerosexención LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 4LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 5

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V2296-17 8 sept 2017

Los gastos de desplazamiento refacturados forman parte de la base imponible y deben tributar por el IVA de la actividad principal

SG de Impuestos sobre el Consumo

base imponiblesuplidoscontraprestaciónmandato expresogastos reembolsables LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 78.1LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 78.2.1º

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V1757-17 6 jul 2017

No se debe repercutir IVA por el Impuesto sobre Estancias Turísticas si se paga en nombre y por cuenta del cliente

SG de Impuestos sobre el Consumo

suplidosbase imponibleconsignatarioprestación de serviciosmandato expreso LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 4LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 5

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V1756-17 6 jul 2017

No se debe repercutir IVA por el Impuesto sobre Estancias Turísticas pagado en nombre y por cuenta del cliente, siempre que se cumplan los requisitos de suplidos

SG de Impuestos sobre el Consumo

suplidosbase imponibleconsignatariomandato expresoprestación de servicios LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 4LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 5

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V1750-17 6 jul 2017

El impuesto de estancias turísticas debe integrarse en la base imponible del IVA cuando el titular del crucero lo repercute al pasajero

SG de Impuestos sobre el Consumo

suplidosbase imponiblesustituto del contribuyenteprestación de serviciosmandato expreso LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 4LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 5

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V0663-17 15 mar 2017

Los gastos de alojamiento y manutención del conductor forman parte de la base imponible del IVA si se repercuten al cliente

SG de Impuestos sobre el Consumo

base imponiblecontraprestaciónsuplidosmandato expresotransporte de pasajeros LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 78.1LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 78.2

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V2720-15 22 sept 2015

El importe de una compraventa depositado en una empresa no es ingreso ni base imponible si cumple los requisitos de suplido

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas

suplidosbase imponiblemandato expresoprestación de serviciosimputación de ingresos LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 10.3LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 11

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V1797-15 8 jun 2015

Las tasas pagadas por un agente no son suplidos si el destinatario de sus servicios es distinto del solicitante de la tasa

SG de Impuestos sobre el Consumo

base imponiblesuplidosmandato expresocontraprestaciónagente LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 78.1LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 78.3

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V1557-15 25 may 2015

Los importes de sorteos y tasas pueden excluirse de la base imponible del IVA si cumplen los requisitos de suplidos

SG de Impuestos sobre el Consumo

base imponiblesuplidoscontraprestaciónsujeto pasivomandato expreso LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 11LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 78

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V2776-14 15 oct 2014

Los gastos de desplazamiento repercutidos al cliente tributan en el IVA y en el IRPF

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas

base imponiblesuplidosrendimientos de la actividadestimación directacontraprestación LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 78.1LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 78.2

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V2641-14 7 oct 2014

Los pagos realizados en nombre y por cuenta del cliente no forman parte de la base imponible del IVA

SG de Impuestos sobre el Consumo

base imponiblesuplidosmandato expresocontraprestacióndestinatario LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 78.1LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 78.3.3º

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V2520-14 26 sept 2014

Los gastos pagados en nombre y por cuenta del cliente no integran la base imponible del IVA si cumplen los requisitos de suplidos

SG de Impuestos sobre el Consumo

suplidosbase imponiblemandato expresocontraprestacióndeducción del impuesto LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 78.1LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 78.3.3

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V0722-14 17 mar 2014

Los gastos pagados en nombre y por cuenta del cliente no se incluyen en la base imponible del IVA si cumplen los requisitos de suplidos

SG de Impuestos sobre el Consumo

base imponiblesuplidoscontraprestaciónmandato expresonombre y por cuenta LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 78LGT — Ley 58/2003 General Tributaria art. 89.1

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V0204-14 29 ene 2014

Los gastos facturados a nombre del procurador forman parte de la base imponible del IVA de sus servicios

SG de Impuestos sobre el Consumo

base imponiblesuplidosmandato expresorefacturación de gastosrepercusión de impuesto LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 78.1LIVA — Ley 37/1992 del IVA art. 78.3

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