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V2520-14 26 de septiembre de 2014 · SG de Impuestos sobre el Consumo Criterio vigente
IVA · suplidos

Los gastos pagados en nombre y por cuenta del cliente no integran la base imponible del IVA si cumplen los requisitos de suplidos

Un detective privado consulta si los gastos que paga por cuenta de sus clientes (suplidos) deben incluirse en la base imponible del IVA. La DGT responde que no se integran si se cumplen los requisitos de mandato expreso, justificación exacta y no deducción del impuesto.

La cuestión planteada

Tratamiento de los suplidos.

El criterio de la DGT

Para que los gastos tengan la consideración de suplidos y no formen parte de la base imponible, deben cumplirse cuatro condiciones: ser pagados en nombre y por cuenta del cliente (acreditado con factura a nombre del cliente), existir un mandato expreso del cliente, la cantidad percibida debe coincidir exactamente con el gasto incurrido y el mediador no podrá deducir el impuesto que haya gravado dichos gastos.

Implicaciones prácticas

  • Los gastos pagados por cuenta de terceros no tributan en la base imponible del IVA si se cumplen los requisitos de suplidos.
  • La factura del gasto debe emitirse directamente a nombre del cliente para evitar la integración en la base imponible.
  • El mediador tiene prohibido deducir el IVA de los gastos que actúen como suplidos.

Puntos de planificación

  • Valorar la existencia de mandatos expresos para la gestión de gastos por cuenta de terceros.
  • Analizar la gestión de la facturación de proveedores para asegurar que se emite a nombre del cliente final.

Checklist

  • Verificar que existe un mandato expreso del cliente para realizar el pago.
  • Comprobar que las facturas de los proveedores están emitidas a nombre del cliente.
  • Asegurar que el importe repercutido al cliente coincide exactamente con el gasto incurrido.
  • Confirmar que el mediador no ha deducido el IVA de dichos gastos en su propia declaración.

Por qué importa

Esta consulta establece criterio vinculante para supuestos similares. A continuación, el impacto específico por perfil de contribuyente.

Texto íntegro de la consulta (fuente: DGT)

SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS Consultas Vinculantes Documento 1 de 1 Documento seleccionado Nº de consulta V2520-14 Órgano SG de Impuestos sobre el Consumo Fecha salida 26/09/2014 Normativa Ley 37/1992 art. 78 Descripción de hechos El consultante se dedica a la actividad de detective privado como profesional por cuenta propia. El consultante factura sus servicios profesionales con IVA y los gastos diversos pagados por el consultante, por cuenta de su cliente, suplidos, sin IVA. Cuestión planteada Tratamiento de los suplidos. Contestación completa 1.- El apartado uno, del artículo 78 de la Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del Impuesto sobre el Valor Añadido (BOE de 29 de diciembre) establece que “la base imponible del Impuesto estará constituida por el importe total de la contraprestación de las operaciones sujetas al mismo procedente del destinatario o de terceras personas”. Por otro lado, el artículo 78, apartado tres, número 3º, dispone que “no se incluirán en la base imponible: “3º. Las sumas pagadas en nombre y por cuenta del cliente, en virtud de mandato expreso del mismo. El sujeto pasivo vendrá obligado a justificar la cuantía efectiva de tales gastos y no podrá proceder a la deducción del Impuesto que eventualmente los hubiera gravado”. Por tanto, será necesario determinar si los gastos que repercute el consultante sus clientes forman parte, en los términos analizados en los apartados anteriores, de la contraprestación de prestaciones de servicios realizadas. 2.- Las características determinantes de los denominados suplidos, esto es, de las sumas pagadas en nombre y por cuenta del cliente, en virtud de mandato expreso del mismo, se definen en diversas resoluciones vinculantes de la Dirección General de Tributos (entre otras, de fechas 1 de septiembre de 1986 - BOE de 10 de septiembre- y de 24 de noviembre de 1986 – BOE de 16 de diciembre), que establecen que para que tales sumas tengan la consideración de suplidos y no se integren en la base imponible, los correspondientes importes, deben concurrir todas las condiciones siguientes: 1º.- Tratarse de sumas pagadas en nombre y por cuenta del cliente. La realización de los gastos en nombre y por cuenta del cliente se acreditará ordinariamente mediante la correspondiente factura o documento que proceda en cada caso expedido a cargo del citado cliente y no del intermediario agente, consignatario o comisionista que le está “supliendo”. En consecuencia, cuando se trata de sumas pagadas en nombre propio, aunque sea por cuenta de un cliente, no procede la exclusión de la base imponible del impuesto de la correspondiente partida por no ajustarse a la definición de “suplido” incluida en el artículo 78 de la Ley. 2º.- El pago de las referidas sumas debe hacerse en virtud de mandato expreso, verbal o escrito, del propio cliente por cuya cuenta se actúe. 3º.- La justificación de la cuantía efectiva de dichos gastos se realizará por los medios de prueba admisibles en Derecho. En los “suplidos”, la cantidad percibida por el mediador debe coincidir exactamente con el importe del gasto en que ha incurrido su cliente. Cualquier diferencia debería ser interpretada en el sentido de que no se trata de un auténtico “suplido”. 4º. Por último señala la Ley que el sujeto pasivo (mediador) no podrá proceder a la deducción del impuesto que eventualmente hubiera gravado gastos pagados en nombre y por cuenta del cliente. 3.- De acuerdo con los citados artículos y doctrina señalada este Centro Directivo informa lo siguiente: Por tanto, los gastos que el consultante satisface en nombre y por cuenta de sus clientes, tendrán la consideración de suplido y por tanto no se integran en la base imponible del Impuesto sobre el Valor Añadido cuando se cumplan los requisitos señalados en el apartado anterior. 4.- Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

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