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V5375-16 20 de diciembre de 2016 · SG de Impuestos sobre el Consumo Criterio vigente
IVA · tipo impositivo

Las obras de demolición y los estudios arqueológicos tributan al 21% de IVA

Un particular consulta si la demolición de una vivienda y los estudios arqueológicos previos a la construcción pueden aplicar el tipo reducido. La DGT responde que estas operaciones no son ejecuciones de obra de construcción y deben tributar al tipo general.

La cuestión planteada

Tipo impositivo aplicable a las obras de demolición de la edificación anterior, así como a la excavación y estudio arqueológico previo a la construcción.

El criterio de la DGT

Las operaciones de demolición o derribo de edificios existentes en un solar no se consideran ejecuciones de obra para la construcción de edificaciones. Por tanto, tributan al tipo general del 21%. Asimismo, los servicios de estudios arqueológicos y elaboración de informes sobre terrenos previos a la construcción no se acogen al tipo reducido del 10%.

Implicaciones prácticas

  • Las demoliciones de edificios existentes deben facturarse con el tipo general del 21%.
  • Los servicios de estudios arqueológicos y elaboración de informes técnicos tributan al 21%.
  • No es posible aplicar el tipo reducido del 10% a las fases previas de excavación y estudio.

Puntos de planificación

  • Valorar el impacto del tipo del 21% en el presupuesto total de la fase de preparación del solar.
  • Analizar la correcta segregación de conceptos en la factura para evitar errores en la aplicación del tipo impositivo.

Checklist

  • Verificar que las facturas de demolición no apliquen el tipo reducido del 10%.
  • Comprobar que los informes de estudios arqueológicos incluyan el tipo general del 21%.
  • Asegurar que la naturaleza de la obra de demolición se distinga de la ejecución de obra de construcción.
  • Revisar la correcta aplicación del IVA en los servicios de excavación previos a la edificación.

Por qué importa

Esta consulta establece criterio vinculante para supuestos similares. A continuación, el impacto específico por perfil de contribuyente.

Texto íntegro de la consulta (fuente: DGT)

SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS Consultas Vinculantes Documento 1 de 1 Documento seleccionado Nº de consulta V5375-16 Órgano SG de Impuestos sobre el Consumo Fecha salida 20/12/2016 Normativa Ley 37/1992 arts. 90-Uno, 91-Uno-3-1º Descripción de hechos El consultante es una persona física que adquiere una vivienda con el fin de demolerla para construir en el terreno su vivienda habitual. En el curso de la construcción, de la que el mismo será promotor, se ve obligado a realizar una excavación y un estudio arqueológico del subsuelo. Cuestión planteada Tipo impositivo aplicable a las obras de demolición de la edificación anterior, así como a la excavación y estudio arqueológico previo a la construcción. Contestación completa 1.- De acuerdo con lo establecido en el artículo 90, apartado uno de la Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del Impuesto sobre el Valor Añadido (BOE del 29 de diciembre) el citado tributo se exigirá al tipo impositivo del 21 por ciento, salvo lo dispuesto en el artículo siguiente. El artículo 91, apartado uno. 3, número 1º de la citada Ley, determina que se aplicará el tipo impositivo del 10 por ciento a: "Las ejecuciones de obras, con o sin aportación de materiales, consecuencia de contratos directamente formalizados entre el promotor y el contratista que tengan por objeto la construcción o rehabilitación de edificaciones o partes de las mismas destinadas principalmente a viviendas, incluidos los locales, anejos, garajes, instalaciones y servicios complementarios en ellos situados. Se considerarán destinadas principalmente a viviendas las edificaciones en las que al menos el 50 por ciento de la superficie construida se destine a dicha utilización.”. 2.- Según los criterios interpretativos del mencionado precepto legal, recogidos en la doctrina de esta Dirección General, la aplicación del tipo reducido del 10 por ciento procederá cuando: a) Las operaciones realizadas tengan la naturaleza jurídica de ejecuciones de obra. b) Dichas operaciones sean consecuencia de contratos directamente formalizados entre el promotor y el contratista. La expresión "directamente formalizados" debe considerarse equivalente a "directamente concertados" entre el promotor y el contratista, cualquiera que sea la forma oral o escrita de los contratos celebrados. A los efectos de este Impuesto, se considerará promotor de edificaciones el propietario de inmuebles que construyó (promotor-constructor) o contrató la construcción (promotor) de los mismos para destinarlos a la venta, el alquiler o el uso propio. c) Dichas ejecuciones de obra tengan por objeto la construcción o rehabilitación de edificios destinados fundamentalmente a viviendas, incluidos los locales, anejos, instalaciones y servicios complementarios en ella situados. d) Las referidas ejecuciones de obra consistan materialmente en la construcción o rehabilitación, al menos parcial, de los citados edificios o en instalaciones realizadas directamente en los mismos por el sujeto pasivo que las efectúe. Por tanto, no cabe considerar como ejecución de obra para la construcción de edificaciones las operaciones consistentes en la demolición o derribo de los edificios existentes en un solar, previas a la propia construcción de la nueva edificación, al no consistir materialmente en la construcción de edificaciones, citado en el precepto anterior. En consecuencia, las citadas operaciones tributarán al tipo impositivo general del 21 por ciento. Asimismo, de lo expuesto se deduce que la aplicación del tipo reducido del 10 por ciento contemplado en el artículo 91.Uno.3.1º, tampoco es extensible a los servicios consistentes en la realización de trabajos de estudios arqueológicos y la elaboración de informes sobre terrenos previos a la ejecución de obras de construcción de la edificación que, en consecuencia, quedarán gravadas al tipo impositivo general del 21 por ciento. 3.- Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

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