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V5261-16 13 de diciembre de 2016 · SG de Impuestos Patrimoniales, Tasas y Precios Públicos Criterio vigente
Sucesiones y Donaciones · comprobación de valores

La diferencia de valor por comprobación administrativa no es una donación ni está sujeta al ISD

Se consulta si la diferencia entre el valor de un inmueble escriturado y el valor que la Administración estima tras una comprobación debe tributar por IRPF o por Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones. La DGT responde que dicha diferencia no es una transmisión a título lucrativo y que, al ser el adquirente una sociedad, queda fuera del ámbito del ISD.

La cuestión planteada

Existiendo una diferencia entre el valor escriturado y el valor que estima la Administración, si a efectos fiscales se considera un regalo efectuado por la parte vendedora o una donación de la misma y si dicha diferencia debería estar sujeta a retención por el IRPF o sujeta al Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones.

El criterio de la DGT

La diferencia de valoración entre lo escriturado y el valor estimado por la Administración no tiene consideración de transmisión a título lucrativo, por lo que no está sujeta al Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones. Además, al ser el adquirente una sociedad mercantil, el incremento patrimonial queda fuera del ámbito del ISD, ya que este impuesto solo grava incrementos obtenidos por personas físicas.

Implicaciones prácticas

  • La diferencia de valoración detectada por la Administración no constituye una transmisión a título lucrativo.
  • Las discrepancias de valor tras una comprobación administrativa no activan el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones.
  • La adquisición de bienes por sociedades mercantrices excluye la aplicación del ISD sobre incrementos patrimoniales.

Puntos de planificación

  • Valorar el impacto de las liquidaciones de valor de la Administración en la base imponible del IRPF.
  • Analizar la naturaleza jurídica de las diferencias de valoración en operaciones con sociedades mercantiles.

Checklist

  • Verificar si el adquirente es una persona física o una sociedad mercantil.
  • Comprobar si la diferencia de valor proviene de una comprobación administrativa.
  • Confirmar que la diferencia de valoración no se califica como transmisión a título lucrativo.
  • Determinar la correcta tributación del incremento patrimonial según el sujeto pasivo.

Por qué importa

Esta consulta establece criterio vinculante para supuestos similares. A continuación, el impacto específico por perfil de contribuyente.

Texto íntegro de la consulta (fuente: DGT)

SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS Consultas Vinculantes Documento 1 de 1 Documento seleccionado Nº de consulta V5261-16 Órgano SG de Impuestos Patrimoniales, Tasas y Precios Públicos Fecha salida 13/12/2016 Normativa Ley 29/1987 art. 1. RISD RD 1629/1991 art. 1. RITPAJD RD 828/1995 art. 108. TRLITPAJD RDLeg 1/1993 art. 30 y 46 Descripción de hechos En el año 2013 la entidad adquirió un local sujeto a IVA por el que procedió a liquidar el Impuesto sobre Actos Jurídicos Documentados. En marzo de 2105 recibió una liquidación provisional por actos jurídicos documentados, en base a una comprobación de valores del inmueble transmitido, elevando el valor del mismo. Cuestión planteada Existiendo una diferencia entre el valor escriturado y el valor que estima la Administración, si a efectos fiscales se considera un regalo efectuado por la parte vendedora o una donación de la misma y si dicha diferencia debería estar sujeta a retención por el IRPF o sujeta al Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones. Contestación completa El artículo 30 del Texto Refundido del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados, aprobado por Real Decreto Legislativo 1/1993, de 24 de septiembre (BOE de 20 de octubre) regula la base imponible en los documentos notariales de la modalidad de Actos Jurídicos Documentados, en los siguientes términos: “1. En las primeras copias de escrituras públicas que tengan por objeto directo cantidad o cosa valuable servirá de base el valor declarado, sin perjuicio de la comprobación administrativa. (…)”. Por otro lado, el artículo 46 regula la posibilidad de la Administración tributaria para practicar la comprobación de valores en las tres modalidades del impuesto: “1. La Administración podrá, en todo caso, comprobar el valor real de los bienes y derechos transmitidos o, en su caso, de la operación societaria o del acto jurídico documentado. 2. La comprobación se llevará a cabo por los medios establecidos en el artículo 52 de la Ley General Tributaria. (…)”. Hoy, la remisión al artículo 52 debe entenderse hecha al artículo 57 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria. En consonancia con lo anterior el artículo 108 del Reglamento del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados, aprobado por Real Decreto 828/1995, de 29 de mayo, (BOE de 22 de junio) se refiere a la práctica de la comprobación de valor y las liquidaciones complementarias consiguientes como actuaciones posteriores a la presentación de la autoliquidación por los interesados. Artículo 108. Actuaciones posteriores. “1. Ingresada la autoliquidación practicada por el sujeto pasivo ………………, procederá la práctica de liquidaciones complementarias cuando la comprobación arroje aumento de valor para la base imponible …... (…) 4. Cuando disponiendo de todos los datos y antecedentes necesarios se tuviera que practicar comprobación de valores, sobre los obtenidos se practicarán las liquidaciones definitivas que procedan, que serán debidamente notificadas al presentador o al sujeto pasivo”. Por tanto, la diferencia de valoración entre lo escriturado y el valor que la Administración estima respecto al inmueble transmitido, no tiene la consideración de transmisión a título lucrativo por lo que no estará sujeta al Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones. Por otro lado, hay que tener en cuenta que la operación planteada no podría quedar en ningún caso sujeta al Impuesto de Sucesiones y Donaciones en cuanto, al ser el adquirente del bien una sociedad mercantil, se trataría de un incremento patrimonial obtenido por una persona jurídica, quedando fuera del ámbito de dicho impuesto, de conformidad con lo dispuesto en el artículo 1 tanto de la Ley como del Reglamento del citado impuesto. Artículo 1 de la Ley 29/1987, de 18 de diciembre, del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones “El Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones, de naturaleza directa y subjetiva, grava los incrementos patrimoniales obtenidos a título lucrativo por personas físicas, en los términos previstos en la presente Ley”. Artículo 1 del Real Decreto 1629/1991, de 8 de noviembre, del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones “2. La obtención por las personas jurídicas de los incrementos de patrimonio a que se refiere este impuesto no quedará sujeta al mismo y se someterá al Impuesto sobre Sociedades”. Por otra parte, al tratarse de operaciones entre dos sociedades mercantiles la operación quedaría fuera del ámbito del impuesto sobre la renta de las Personas Físicas. Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

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