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V5192-16 30 de noviembre de 2016 · SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas Criterio vigente
Impuesto sobre Sociedades · objeto mercantil

La sociedad civil tributará en el Impuesto sobre Sociedades si su actividad tiene carácter mercantil

Una sociedad civil de ingenieros consulta si su actividad de consultoría informática es profesional o empresarial. La DGT responde que dependerá de si la entidad está constituida como sociedad profesional o no.

La cuestión planteada

¿Cómo se debe considerar la actividad descrita a efectos tributarios, como actividad profesional o como actividad empresarial?

El criterio de la DGT

Para ser contribuyente del Impuesto sobre Sociedades, la sociedad civil debe tener objeto mercantil. Si la entidad se constituye bajo la Ley 2/2007 de Sociedades Profesionales, su actividad es profesional y tributará por atribución de rentas en el IRPF. Si no se somete a dicha ley, la actividad tendrá carácter mercantil y la sociedad será contribuyente del Impuesto sobre Sociedades.

Implicaciones prácticas

  • La elección del régimen jurídico de constitución determina el impuesto aplicable.
  • La constitución bajo la Ley 2/2007 de Sociedades Profesionales obliga a la tributación por atribución de rentas en el IRPF.
  • La ausencia de sometimiento a la Ley 2/2007 convierte la actividad en mercantil, obligando al Impuesto sobre Sociedades.

Puntos de planificación

  • Valorar el impacto fiscal de la atribución de rentas frente al Impuesto sobre Sociedades según el volumen de beneficios.
  • Analizar la conveniencia de adoptar la Ley 2/2007 para mantener la naturaleza profesional de la entidad.

Checklist

  • Verificar si la escritura de constitución hace referencia expresa a la Ley 2/2007.
  • Comprobar si la actividad desarrollada encaja en el concepto de sociedad profesional.
  • Confirmar el régimen de tributación aplicado en las declaraciones de impuestos actuales.
  • Revisar la naturaleza jurídica de la sociedad civil ante el Registro Mercantil.

Por qué importa

Esta consulta establece criterio vinculante para supuestos similares. A continuación, el impacto específico por perfil de contribuyente.

Texto íntegro de la consulta (fuente: DGT)

SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS Consultas Vinculantes Documento 1 de 1 Documento seleccionado Nº de consulta V5192-16 Órgano SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas Fecha salida 30/11/2016 Normativa Código de Comercio arts 325, 326 Ley 2/2007 LIRPF Ley 35/2006 arts 86 a 90 LIS Ley 27/2014 arts 6, 7.1.a) Descripción de hechos La sociedad civil consultante, participada por dos socios al 50%, un ingeniero técnico informático y un ingeniero técnico topógrafo, está dada de alta en el epígrafe 845 de la sección primera de las tarifas del Impuesto sobre Actividades Económicas, explotación electrónica por cuenta de terceros. La actividad que realiza la sociedad es la de consultoría informática, en el marco de un objeto social más amplio, como es la consultoría informática, servicios y tecnologías de la información y programas informáticos. La sociedad trabaja para clientes diversos con proyectos completos cerrados. Cuestión planteada ¿Cómo se debe considerar la actividad descrita a efectos tributarios, como actividad profesional o como actividad empresarial? Contestación completa La cuestión planteada se entiende referida a los efectos tributarios en el Impuesto sobre Sociedades, pues según sea la consideración, mercantil o profesional, de la actividad realizada, la sociedad civil consultante será contribuyente de dicho impuesto o tributará de acuerdo con el régimen de atribución de rentas, todo ello según lo establecido en los artículos 6 y 7.1.a) de la Ley 27/2014, de 27 de noviembre, del Impuesto sobre Sociedades: “Artículo 6. Atribución de rentas 1. Las rentas correspondientes a las sociedades civiles que no tengan la consideración de contribuyentes de este Impuesto, herencias yacentes, comunidades de bienes y demás entidades a que se refiere el artículo 35.4 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, así como las retenciones e ingresos a cuenta que hayan soportado, se atribuirán a los socios, herederos, comuneros o partícipes, respectivamente, de acuerdo con lo establecido en la Sección 2ª del Título X de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio. 2. Las entidades en régimen de atribución de rentas no tributarán por el Impuesto sobre Sociedades”. “Artículo 7. Contribuyentes 1. Serán contribuyentes del Impuesto, cuando tengan su residencia en territorio español: a) Las personas jurídicas, excluidas las sociedades civiles que no tengan objeto mercantil”. La consideración de contribuyente del Impuesto sobre Sociedades requiere que la sociedad civil con personalidad jurídica tenga un objeto mercantil. A estos efectos, se entenderá por objeto mercantil la realización de una actividad económica de producción, intercambio o prestación de servicios para el mercado en un sector no excluido del ámbito mercantil. Quedarán, por tanto, excluidas de ser contribuyentes del Impuesto sobre Sociedades las entidades que se dediquen a actividades agrícolas, ganaderas, forestales, mineras y de carácter profesional, pues dichas actividades son ajenas al ámbito mercantil, no están reguladas en el Código de Comercio (artículos 325 y 326). En principio, las sociedades civiles que realizan actividades profesionales, agrícolas, ganaderas o artísticas no se verán afectadas por el artículo 7.1.a) de la LIS, pues dichas actividades están reguladas por las normas del Código Civil. En el escrito de consulta se pone de manifiesto que la entidad consultante es una sociedad civil integrada por dos socios, un ingeniero técnico informático y un ingeniero técnico topógrafo, que realizan la actividad de consultoría informática en el marco de un objeto social más amplio, como es la consultoría informática, servicios y tecnologías de la información y programas informáticos. En la medida en que la entidad esté constituida de acuerdo con la Ley 2/2007, de Sociedades Profesionales, quedaría excluida del ámbito mercantil y no tendría la consideración de contribuyente del Impuesto sobre Sociedades por no cumplir los requisitos establecidos en el artículo 7.1.a) de la LIS y tributaría como entidad en atribución de rentas conforme al régimen especial establecido en la sección segunda del título X de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio. Por el contrario en caso de que la sociedad civil consultante no esté sometida a la referida Ley 2/2007, la actividad que desarrolle tendrá carácter mercantil y será contribuyente del Impuesto sobre Sociedades. Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

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