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V5131-16 28 de noviembre de 2016 · SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Criterio vigente
IRPF · Renta · estimación objetiva

Los cooperativistas no pueden aplicar el índice corrector por cultivos en regadío con energía eléctrica

Se consulta si los socios de una cooperativa pueden aplicar el índice corrector para cultivos en tierras de regadío que utilicen energía eléctrica. La DGT responde que este índice solo es aplicable si el titular o la comunidad de regantes en la que participe están inscritos en el registro de impuestos especiales.

La cuestión planteada

Aplicación, por parte de los cooperativistas, del índice corrector por cultivos en tierras de regadío que utilicen, a tal efecto, energía eléctrica.

El criterio de la DGT

El índice corrector de 0,80 se aplica cuando el consumo eléctrico diario medio sea al menos 2,5 veces superior al de dos meses del mismo periodo, siempre que el contribuyente o la comunidad de regantes en la que participe estén inscritos en el registro territorial de la oficina gestora de impuestos especiales. Al no ser una cooperativa una comunidad de regantes, sus socios no tienen derecho a aplicar dicho índice.

Implicaciones prácticas

  • Los socios de cooperativas no pueden aplicar el índice corrector de 0,80 para cultivos en regadío con energía eléctrica.
  • La aplicación del índice requiere que el contribuyente o la comunidad de regantes esté inscrita en el registro territorial de la oficina gestora de impuestos especiales.
  • La condición de socio de cooperativa no equivale a la de miembro de una comunidad de regantes para efectos de este beneficio fiscal.

Puntos de planificación

  • Valorar la naturaleza jurídica de la entidad de regadío para determinar la aplicabilidad del índice.
  • Analizar la inscripción de la entidad en el registro territorial de la oficina gestora de impuestos especiales.

Checklist

  • Verificar si la entidad de regadío es una comunidad de regantes legalmente constituida.
  • Comprobar la inscripción de la entidad en el registro territorial de la oficina gestora de impuestos especiales.
  • Confirmar que el consumo eléctrico diario medio cumple el requisito de ser 2,5 veces superior al de dos meses del mismo periodo.
  • Asegurar que el contribuyente no está aplicando el índice corrector basándose únicamente en su condición de socio de cooperativa.

Por qué importa

Esta consulta establece criterio vinculante para supuestos similares. A continuación, el impacto específico por perfil de contribuyente.

Texto íntegro de la consulta (fuente: DGT)

SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS Consultas Vinculantes Documento 1 de 1 Documento seleccionado Nº de consulta V5131-16 Órgano SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Fecha salida 28/11/2016 Normativa Orden HAP/2222/2014, Anexo I, Instr. IRPF 2.3.f) Descripción de hechos La entidad consultante tiene como objeto social la realización de operaciones encaminadas al mejoramiento de las explotaciones agrícolas de sus socios. Entre las actividades que realiza se encuentra la de prestar el servicio de suministro de agua para riego a las fincas agrícolas de sus socios, estando para ello inscrita registro territorial de la oficina gestora de impuestos especiales de Alicante. Cuestión planteada Aplicación, por parte de los cooperativistas, del índice corrector por cultivos en tierras de regadío que utilicen, a tal efecto, energía eléctrica. Contestación completa El índice corrector por cultivos en tierras de regadío que utilicen, a tal efecto, energía eléctrica, está desarrollado, para el año 2015, en la instrucción para la aplicación de los signos, índices o módulos en el IRPF nº 2.3.f) del anexo I de la Orden HAP/2222/2014, de 27 de noviembre, por la que se desarrollan para el año 2015 el método de estimación objetiva del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y el régimen especial simplificado del Impuesto sobre el Valor Añadido (BOE de 29 de noviembre). En 2016, se encuentra regulado en el mismo precepto de la Orden HAP/2430/2015, de 12 de noviembre, por la que se desarrollan para el año 2016 el método de estimación objetiva del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y el régimen especial simplificado del Impuesto sobre el Valor Añadido (BOE de 18 de noviembre). En ambos preceptos, se establece: “f) Cultivos en tierras de regadío que utilicen, a tal efecto, energía eléctrica. Cuando los cultivos se realicen, en todo o en parte, en tierras de regadío y el consumo eléctrico diario medio, en términos de energía facturada en kWh, de la factura del mes del período impositivo con mayor consumo sea, al menos, 2,5 veces superior al correspondiente a la de dos meses del mismo período impositivo, siempre que el contribuyente, o la comunidad de regantes en la que participe, estén inscritos en el registro territorial correspondiente a la oficina gestora de impuestos especiales a que se refiere el artículo 102.2 de la Ley 38/1992, de 28 de diciembre, de Impuestos Especiales. Índice: 0,80 sobre el rendimiento procedente de los cultivos realizados en tierras de regadío por energía eléctrica. Cuando no sea posible delimitar dicho rendimiento, este índice se aplicará sobre el resultado de multiplicar el rendimiento procedente de todos los cultivos por el porcentaje que suponga la superficie de los cultivos en tierras de regadío que utilicen, a tal fin, energía eléctrica sobre la superficie total de la explotación agrícola.”. Del primer párrafo de esta instrucción se deriva que, además de cumplir los restantes requisitos establecidos, el índice será de aplicación cuando el propio titular de la actividad o una comunidad de regantes en la que participe el mismo estén inscritos en el registro territorial correspondiente a la oficina gestora de impuestos especiales a que se refiere el artículo 102.2 de la Ley 38/1992, de 28 de diciembre, de Impuestos Especiales. Es decir, que, exceptuando las comunidades de regantes, no se prevén otras figuras asociativas interpuestas entre la compañía eléctrica y el agricultor, que den lugar a la aplicación del índice corrector. Por tanto, al no tratarse una cooperativa de una comunidad de regantes, los cooperativistas no tendrán derecho a aplicar este índice corrector. Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

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