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V5086-16 24 de noviembre de 2016 · SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Criterio vigente
IRPF · Renta · rendimientos del trabajo

No se consideran rendimientos del trabajo las cantidades deducidas por falta de preaviso en la liquidación

Se consulta si el descuento que realiza una empresa en la liquidación de un trabajador por no cumplir el preaviso de dimisión debe tributar en el IRPF. La DGT responde que esas cantidades no son renta para el trabajador.

La cuestión planteada

Incidencia de dicho descuento efectuado por la empresa en la declaración del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas.

El criterio de la DGT

Las cantidades no entregadas al trabajador por falta de preaviso no constituyen una obtención de renta a efectos del IRPF. La cuantía devengada como rendimiento del trabajo equivale exclusivamente al importe de la liquidación efectivamente abonado, ya que el importe deducido no era exigible al trabajador al momento de la liquidación.

Implicaciones prácticas

  • El rendimiento del trabajo en la liquidación se limita al importe neto efectivamente percibido por el trabajador.
  • Las deducciones por falta de preaviso no deben integrarse en la base imponible del IRPF del empleado.
  • La empresa debe reflejar en el certificado de retenciones únicamente la cuantía real abonada tras el descuento.

Puntos de planificación

  • Valorar la correcta integración de las deducciones por incumplimiento de preaviso en los certificados de retenciones.
  • Analizar la consistencia entre la liquidación de haberes y la base imponible declarada en el IRPF.

Checklist

  • Verificar que el importe de los rendimientos del trabajo en el certificado de retenciones coincida con el neto tras la deducción por preaviso.
  • Comprobar que la cuantía deducida por falta de preaviso no se haya incluido como rendimiento bruto.
  • Contrastar la liquidación de haberes con la base imponible declarada en la declaración de la renta.
  • Asegurar que la deducción aplicada se fundamente en el incumplimiento del preaviso según el Estatuto de los Trabajadores.

Por qué importa

Esta consulta establece criterio vinculante para supuestos similares. A continuación, el impacto específico por perfil de contribuyente.

Texto íntegro de la consulta (fuente: DGT)

SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS Consultas Vinculantes Documento 1 de 1 Documento seleccionado Nº de consulta V5086-16 Órgano SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Fecha salida 24/11/2016 Normativa Ley 35/2006. LIRPF. Arts. 17.1. Descripción de hechos La entidad consultante plantea el supuesto de extinción de la relación laboral por voluntad del trabajador en la que este último incumple el deber de preaviso y, procede descontar un importe como consecuencia de dicho incumplimiento. Cuestión planteada Incidencia de dicho descuento efectuado por la empresa en la declaración del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas. Contestación completa La letra d) del apartado 1 del artículo 49 del texto refundido de la Ley del Estatuto de los Trabajadores, aprobado por Real Decreto Legislativo 1/1995, de 24 de marzo (BOE del día 29) establece que: “El contrato de trabajo se extinguirá: d) Por dimisión del trabajador, debiendo mediar el preaviso que señalen los convenios colectivos o la costumbre del lugar”. Con arreglo a la legislación laboral como consecuencia del incumplimiento del deber de preaviso, el empleador deduce de la liquidación de sueldos y salarios pendientes del trabajador referido la cantidad correspondiente al salario de los días de falta de preaviso. Al respecto, el artículo 17.1 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio (BOE del 29 de noviembre), -en adelante LIRPF-, establece que: “Se considerarán rendimientos íntegros del trabajo todas las contraprestaciones o utilidades, cualquiera que sea su denominación o naturaleza, dinerarias o en especie, que deriven, directa o indirectamente, del trabajo personal o de la relación laboral o estatutaria y no tengan el carácter de rendimientos de actividades económicas”. En el caso de haber dado cumplimiento al plazo de preaviso, al extinguirse su relación laboral el trabajador habría tenido derecho a la percepción de unas cantidades -en concepto de sueldos y salarios pendientes-, que a los efectos del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas habrían tenido la consideración de rendimientos del trabajo con arreglo al citado artículo 17.1 de la LIRPF sujetos a retención a cuenta del IRPF. El hecho de que en su liquidación de retribuciones pendientes, el trabajador haya percibido una cantidad dineraria inferior a la que le hubiese correspondido en el caso de haber anunciado su dimisión con el preaviso correspondiente, significa que la cuantía devengada por el trabajador en concepto de rendimientos del trabajo (con ocasión de la extinción de su relación laboral) equivale exclusivamente al importe de la liquidación de sueldos y salarios efectivamente abonado al mismo, en la medida en que el importe deducido por el empleador por la falta de preaviso no había sido exigible por el trabajador al tiempo de efectuarse la referida liquidación. En consecuencia, las cantidades que no han sido entregadas al trabajador como consecuencia de su falta de preaviso, no constituyen una obtención de renta para dicha persona a efectos del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas ni están sujetas a retención a cuenta de dicho Impuesto. Lo que comunico a usted con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria (BOE del día 18).

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