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V5085-16 24 de noviembre de 2016 · SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Criterio vigente
IRPF · Renta · rentas en especie

Las primas de seguros de accidente laboral o enfermedad profesional pagadas por la empresa no son renta en especie

Una empresa consulta si las primas de un seguro de accidente de trabajo y enfermedad profesional pagadas por ella para sus empleados están exentas de IRPF. La DGT responde que estas primas no constituyen rendimientos del trabajo en especie siempre que se cumplan los requisitos legales.

La cuestión planteada

Si las primas satisfechas por la consultante, por el seguro por accidente de trabajo y enfermedad profesional, se consideran exentas de tributación por el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas.

El criterio de la DGT

Las primas satisfechas por la empresa en virtud de un contrato de seguro de accidente laboral no se consideran rendimientos del trabajo en especie según el artículo 42.2.b) de la LIRPF. Para que se aplique esta exención, el seguro debe cubrir única y exclusivamente el riesgo de accidente laboral o de responsabilidad civil sobrevenido a los trabajadores en el ejercicio de sus actividades. Además, el concepto de accidente de trabajo incluye la enfermedad profesional, salvo que se excluya expresamente en el contrato.

Implicaciones prácticas

  • Las primas de seguros de accidente laboral no computan como base imponible del IRPF para el trabajador.
  • La exención requiere que la cobertura se limite estrictamente al riesgo de accidente laboral o responsabilidad civil profesional.
  • La inclusión de la enfermedad profesional en la cobertura mantiene la naturaleza no retributiva de la prima.

Puntos de planificación

  • Verificar la delimitación de riesgos en las pólizas de seguro contratadas por la empresa.
  • Valorar la inclusión de coberturas de riesgo no laboral en las pólizas actuales.

Checklist

  • Comprobar que el contrato de seguro especifica la cobertura de accidente laboral.
  • Confirmar que la póliza incluye o no la enfermedad profesional según la redacción contractual.
  • Verificar que no existan coberturas de riesgo privado o general que desvirtúen la exención.
  • Revisar que la responsabilidad civil cubierta sea la derivada del ejercicio de la actividad laboral.

Por qué importa

Esta consulta establece criterio vinculante para supuestos similares. A continuación, el impacto específico por perfil de contribuyente.

Texto íntegro de la consulta (fuente: DGT)

SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS Consultas Vinculantes Documento 1 de 1 Documento seleccionado Nº de consulta V5085-16 Órgano SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Fecha salida 24/11/2016 Normativa LIRPF, 35/2006, Art. 42. Descripción de hechos La sociedad consultante, en cumplimiento del convenio colectivo que le es de aplicación, costea a su cargo un seguro por accidente de trabajo y enfermedad profesional (cuyas primas son satisfechas exclusivamente a cargo de la empresa y con valores inferiores a 500 euros anuales por trabajador), siendo los beneficiarios del mismo los empleados por cuenta ajena de la sociedad. Cuestión planteada Si las primas satisfechas por la consultante, por el seguro por accidente de trabajo y enfermedad profesional, se consideran exentas de tributación por el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas. Contestación completa El apartado 2 del artículo 42 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio (BOE del día 29), en adelante LIRPF, establece: “2. No tendrán la consideración de rendimientos del trabajo en especie: a) Las cantidades destinadas a la actualización, capacitación o reciclaje del personal empleado, cuando vengan exigidos por el desarrollo de sus actividades o las características de los puestos de trabajo. b) Las primas o cuotas satisfechas por la empresa en virtud de contrato de seguro de accidente laboral o de responsabilidad civil del trabajador.” Con carácter general, el artículo 42.1 de la LIRPF recoge la siguiente definición de rentas en especie: “Constituyen rentas en especie la utilización, consumo u obtención, para fines particulares, de bienes, derechos o servicios de forma gratuita o por precio inferior al normal de mercado, aun cuando no supongan un gasto real para quien las conceda. Cuando el pagador de las rentas entregue al contribuyente importes en metálico para que éste adquiera los bienes, derechos o servicios, la renta tendrá la consideración de dineraria.” De acuerdo con el artículo 42.2.b) de la LIRPF, las primas satisfechas por la empresa a entidades aseguradoras, en virtud de contrato de seguro de accidente laboral (o de responsabilidad civil) de sus trabajadores donde el tomador y pagador de la prima es la empresa, no constituyen para el trabajador rendimientos del trabajo en especie. En relación con lo previsto en dicho artículo 42.2.b) de la LIRPF, este Centro Directivo ha señalado (consulta V2417-08) que “para la aplicación de esta letra se requiere que el seguro cubra única y exclusivamente el riesgo de accidente laboral o de responsabilidad civil sobrevenido a sus trabajadores en el ejercicio de sus actividades laborales. La cobertura del contrato debe alcanzar al trabajador, entendiendo dicho término o expresión –“trabajador”- como persona que presta servicios retribuidos por cuenta ajena y dentro del ámbito de organización y dirección de otra persona, física y jurídica, denominado empleador o empresario”. Asimismo, en la consulta V0255-09, en relación con un seguro a contratar para cubrir las contingencias de incapacidad o muerte derivadas de accidentes de trabajo o enfermedad profesional, se indicó lo siguiente: “Por otra parte, en relación con la póliza de seguros que la entidad consultante suscribirá para cubrir las contingencias de incapacidad o muerte derivadas de accidentes de trabajo o enfermedad profesional, se hace preciso señalar que este Centro Directivo entiende que la enfermedad profesional es realmente un accidente de trabajo o una variedad del mismo, y en tanto no se haga una expresa exclusión en la relación jurídica convencional, el concepto accidente de trabajo incluye la enfermedad profesional, siendo la única variación que la enfermedad profesional se asienta sobre una presunción legal surgida de un doble listado de actividades y enfermedades. (TS 25-11-92; 19-7-91; 25-9-91).”. En consecuencia, en el presente caso, en la medida que se cumplan los requisitos exigidos en la letra b) del apartado 2 del artículo 42 anteriormente mencionado, las primas satisfechas por la consultante no constituirán rendimientos del trabajo en especie. Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

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