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V4846-16 10 de noviembre de 2016 · SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Criterio vigente
IRPF · Renta · condena en costas

La condena en costas recibida constituye una ganancia patrimonial que debe integrarse en la base imponible general

El consultante pregunta por la incidencia tributaria de los importes recibidos por condena en costas. La DGT responde que estos importes son una indemnización que genera una ganancia patrimonial.

La cuestión planteada

Incidencia del importe correspondiente a la condena en costas en la tributación personal del consultante.

El criterio de la DGT

La condena en costas genera un crédito a favor de la parte vencedora, por lo que el pago de los honorarios de su abogado es una indemnización y no un rendimiento profesional. Este importe constituye una ganancia patrimonial por su carácter restitutorio, cuya cuantificación es el importe indemnizatorio de la condena sin detraer los gastos de defensa. Al no derivar de una transmisión, la ganancia se integra en la base imponible general.

Implicaciones prácticas

  • Los importes percibidos por condena en costas tributan como ganancia patrimonial.
  • La ganancia se calcula sin deducir los honorarios del abogado pagados por el beneficiario.
  • El importe debe integrarse en la base imponible general del IRPF.

Puntos de planificación

  • Valorar el impacto de la integración en la base imponible general según el nivel de ingresos del contribuyente.
  • Analizar la cuantía de las condenas en costas para prever la carga fiscal resultante.

Checklist

  • Identificar todos los importes recibidos en concepto de condena en costas.
  • Verificar que el importe bruto de la condena se incluya en la base imponible general.
  • Confirmar que no se han deducido los gastos de defensa para el cálculo de la ganancia.
  • Clasificar el ingreso como ganancia patrimonial y no como rendimiento profesional.

Por qué importa

Esta consulta establece criterio vinculante para supuestos similares. A continuación, el impacto específico por perfil de contribuyente.

Texto íntegro de la consulta (fuente: DGT)

SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS Consultas Vinculantes Documento 1 de 1 Documento seleccionado Nº de consulta V4846-16 Órgano SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Fecha salida 10/11/2016 Normativa Ley 35/2006. Art. 33 Descripción de hechos Costas procesales obtenidas en un procedimiento judicial. Cuestión planteada Incidencia del importe correspondiente a la condena en costas en la tributación personal del consultante. Contestación completa En los supuestos de condena en costas este Centro directivo viene manteniendo el criterio (consultas nº 0154-05, 0172-05, V0588-05, V1265-06, V0343-09, V0268-10, V0974-13 y V2909-14, entre otras) —tomando como base la configuración jurisprudencial de la condena en costas, establecida por el Tribunal Supremo, como generadora de un crédito a favor de la parte vencedora y que, por tanto, no pertenece a quien le representa o asiste—, de considerar que al ser beneficiaria la parte vencedora, la parte condenada no está satisfaciendo rendimientos profesionales a los abogados y procuradores de la parte vencedora sino una indemnización a esta última, por lo que aquella parte (la condenada) no está obligada a practicar retención, a cuenta del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, sobre tales honorarios profesionales. Conforme con el criterio expuesto, al tratarse de una indemnización a la parte vencedora, el pago (por parte de la entidad condenada en costas) de los honorarios del abogado y procurador en que ha incurrido el consultante (cabe entender que en su ámbito particular), la incidencia tributaria para este último viene dada por su carácter restitutorio del gasto de defensa y representación realizado por la parte vencedora en un juicio, lo que supone la incorporación a su patrimonio de un crédito a su favor o de dinero (en cuanto se ejercite el derecho de crédito) constituyendo así una ganancia patrimonial, conforme con lo dispuesto en el artículo 33.1 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio (BOE del día 29): “Son ganancias y pérdidas patrimoniales las variaciones en el valor del patrimonio del contribuyente que se pongan de manifiesto con ocasión de cualquier alteración en la composición de aquél, salvo que por esta Ley se califiquen como rendimientos”. Complementando lo anterior, debe señalarse que al no proceder esta ganancia patrimonial de una transmisión, su cuantificación se corresponderá con el importe indemnizatorio de la condena en costas. Así resulta de lo dispuesto en el artículo 34.1,b) de la misma ley, donde se determina que “el importe de las ganancias o pérdidas patrimoniales será en los demás supuestos (distintos del de transmisión), el valor de mercado de los elementos patrimoniales o partes proporcionales en su caso”, por lo que no tendrán incidencia en su cuantificación los gastos de abogado, procurador, perito…en que haya podido incurrir el consultante. En lo que se refiere a la integración de esta ganancia patrimonial, procede indicar que el hecho de no proceder de una transmisión de elementos patrimoniales conlleva la consideración de esta ganancia patrimonial como renta general (así lo determina el artículo 45 de la Ley del Impuesto), por lo que su integración se realizará en la base imponible general, tal como resulta de lo dispuesto en el artículo 48 de la misma ley. Lo que comunico a usted con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria (BOE del día 18).

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