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V4051-16 22 de septiembre de 2016 · SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Criterio vigente
IRPF · Renta · estimación objetiva

No se pueden deducir las facturas no cobradas como gastos extraordinarios en estimación objetiva

Un agricultor que utiliza el método de estimación objetiva pregunta si puede deducir facturas pendientes de cobro. La DGT responde que el impago de facturas no se considera un gasto extraordinario deducible.

La cuestión planteada

Si puede deducir las facturas no cobradas para la determinación del rendimiento neto de la actividad.

El criterio de la DGT

En el método de estimación objetiva del IRPF, el rendimiento neto se determina mediante signos, índices o módulos. Solo se pueden minorar estos rendimientos por gastos extraordinarios ajenos al proceso normal de la actividad, como incendios o inundaciones. El impago de facturas emitidas no constituye un gasto extraordinario ajeno al proceso normal de la actividad.

Implicaciones prácticas

  • El impago de facturas no permite reducir el rendimiento neto en el método de estimación objetiva.
  • Los riesgos de insolvencia de clientes no se trasladan a la base imponible mediante la deducción de gastos extraordinarios.
  • La determinación del rendimiento neto se mantiene inalterada por la falta de cobro de las ventas realizadas.

Puntos de planificación

  • Valorar el cambio al método de estimación directa para permitir la deducción de gastos según su naturaleza.
  • Evaluar la gestión de riesgos de crédito para mitigar el impacto de los impagos en la rentabilidad real.

Checklist

  • Verificar si la actividad tributa por estimación objetiva o directa.
  • Comprobar si el gasto pretendido encaja en la definición de gasto extraordinario ajeno al proceso normal.
  • Confirmar que el impago de facturas no se está contabilizando como gasto extraordinario en la declaración.

Por qué importa

Esta consulta establece criterio vinculante para supuestos similares. A continuación, el impacto específico por perfil de contribuyente.

Texto íntegro de la consulta (fuente: DGT)

SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS Consultas Vinculantes Documento 1 de 1 Documento seleccionado Nº de consulta V4051-16 Órgano SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Fecha salida 22/09/2016 Normativa Orden HAP/2430/2015 Anexo I. Instrucciones IRPF Descripción de hechos El consultante ejerce una actividad agrícola, determinando el rendimiento neto de la actividad por el método de estimación objetiva. En 2015 tiene pendientes de cobro de una empresa determinadas facturas. Cuestión planteada Si puede deducir las facturas no cobradas para la determinación del rendimiento neto de la actividad. Contestación completa En primer lugar, se manifiesta que la presente contestación se formula considerando que el consultante utiliza para determinar su rendimiento neto el criterio de imputación temporal de devengo, pues en caso de utilizar el criterio de cobros y pagos, las facturas no cobradas no se tendrían en cuenta para la determinación del mismo hasta el momento en que las mismas se cobren, por lo que la cuestión planteada perdería sentido. En el método de estimación objetiva del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, el rendimiento neto de la actividad se determina mediante la aplicación de los signos, índices o módulos aprobados previamente por Orden del Ministro de Hacienda y Administraciones Públicas. El rendimiento neto calculado mediante la aplicación de los signos, índices o módulos correspondientes, una vez aplicados, en su caso, los incentivos al empleo y a la inversión, únicamente podrá minorarse en el importe de los gastos extraordinarios, ajenos al proceso normal del ejercicio de la actividad, que hubieran podido ser ocasionados por incendios, inundaciones, hundimientos u otras circunstancias excepcionales, no pudiéndose considerar como gastos extraordinarios ajenos al proceso normal del ejercicio de la actividad el impago de facturas emitidas. Es decir, que las facturas no cobradas no podrían deducirse como gasto de la actividad. Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

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