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V3514-15 16 de noviembre de 2015 · SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Criterio vigente
IRPF · Renta · rendimientos del capital inmobiliario

La reducción del 100% de rendimientos por alquiler solo se amplía hasta los 35 años si el contrato es anterior a 2011

Se consulta si un arrendatario que reside en la vivienda desde 2009 puede beneficiarse de la reducción del 100% del rendimiento neto hasta cumplir los 35 años. La DGT responde que, al haberse suscrito un nuevo contrato después del 1 de enero de 2011, no se aplica la ampliación de edad de la disposición transitoria.

La cuestión planteada

Si, al tratarse del mismo inquilino residiendo en la vivienda desde el año 2009, sería posible aplicar la reducción del 100 por ciento del rendimiento neto hasta que cumpla los 35 años.

Por qué importa

Esta consulta establece criterio vinculante para supuestos similares. A continuación, el impacto específico por perfil de contribuyente.

Texto íntegro de la consulta (fuente: DGT)

SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS Consultas Vinculantes Documento 1 de 1 Documento seleccionado Nº de consulta V3514-15 Órgano SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Fecha salida 16/11/2015 Normativa Ley 35/2006, arts. 21, 22, 23 y DT 19 Descripción de hechos La consultante es propietaria de una vivienda arrendada a un mismo inquilino desde el año 2009, con un contrato inicial a nombre de éste y de su hermano firmado en 2009, y un contrato posterior firmado en abril de 2011 suscrito únicamente por dicho inquilino, que ha cumplido los 30 años en junio de 2014. Cuestión planteada Si, al tratarse del mismo inquilino residiendo en la vivienda desde el año 2009, sería posible aplicar la reducción del 100 por ciento del rendimiento neto hasta que cumpla los 35 años. Contestación completa De acuerdo con lo establecido en el apartado 1 del artículo 21 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio (BOE de 29 de noviembre) –en adelante LIRPF-, “tendrán la consideración de rendimientos íntegros del capital la totalidad de las utilidades o contraprestaciones, cualquiera que sea su denominación o naturaleza, dinerarias o en especie, que provengan, directa o indirectamente, de elementos patrimoniales, bienes o derechos, cuya titularidad corresponda al contribuyente y no se hallen afectos a actividades económicas realizadas por el mismo.” Adicionalmente, el artículo 22 de la misma LIRPF dispone que: “1. Tendrán la consideración de rendimientos íntegros procedentes de la titularidad de bienes inmuebles rústicos y urbanos o de derechos reales que recaigan sobre ellos, todos los que se deriven del arrendamiento o de la constitución o cesión de derechos o facultades de uso o disfrute sobre aquéllos, cualquiera que sea su denominación o naturaleza. 2. Se computará como rendimiento íntegro el importe que por todos los conceptos deba satisfacer el adquirente, cesionario, arrendatario o subarrendatario, incluido, en su caso, el correspondiente a todos aquellos bienes cedidos con el inmueble y excluido el Impuesto sobre el Valor Añadido o, en su caso, el Impuesto General Indirecto Canario.” El rendimiento neto derivado del arrendamiento de inmuebles destinados a vivienda se reducirá de acuerdo con lo dispuesto en el artículo 23.2 de la LIRPF, en su redacción vigente hasta 31 de diciembre de 2014, que establece lo siguiente: “1.º En los supuestos de arrendamiento de bienes inmuebles destinados a vivienda, el rendimiento neto calculado con arreglo a lo dispuesto en el apartado anterior, se reducirá en un 60 por ciento. Tratándose de rendimientos netos positivos, la reducción sólo resultará aplicable respecto de los rendimientos declarados por el contribuyente. 2.º Dicha reducción será del 100 por ciento, cuando el arrendatario tenga una edad comprendida entre 18 y 30 años y unos rendimientos netos del trabajo o de actividades económicas en el período impositivo superiores al indicador público de renta de efectos múltiples. El arrendatario deberá comunicar anualmente al arrendador, en la forma que reglamentariamente se determine, el cumplimiento de estos requisitos. Cuando existan varios arrendatarios de una misma vivienda, esta reducción se aplicará sobre la parte del rendimiento neto que proporcionalmente corresponda a los arrendatarios que cumplan los requisitos previstos en este número 2º.” En relación con esta última modificación, debe tenerse en cuenta asimismo que la disposición transitoria decimonovena de la Ley del Impuesto, vigente hasta el 31 de diciembre de 2014, establece que “A efectos de la aplicación de la reducción del 100 por 100 prevista en el número 2.º del artículo 23.2 de esta Ley, la edad del arrendatario se ampliará hasta la fecha en que cumpla 35 años cuando el contrato de arrendamiento se hubiera celebrado con anterioridad a 1 de enero de 2011 con dicho arrendatario.” De acuerdo con lo expuesto, al tratarse de un nuevo contrato de arrendamiento que fue suscrito con posterioridad a 1 de enero de 2011, no resultará aplicable lo dispuesto en la citada disposición transitoria, por lo que la consultante solo tendrá derecho a la aplicación de la reducción del 100 por ciento del rendimiento neto hasta la fecha en que el arrendatario cumpla los 30 años, siempre que reúna el resto de los requisitos exigidos. Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley General Tributaria.

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