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V3142-14 20 de noviembre de 2014 · SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Criterio vigente
IRPF · Renta · rendimientos del trabajo

La subvención de campamentos de verano para hijos de trabajadores es un rendimiento en especie

Se consulta si la subvención parcial de campamentos de verano para hijos de empleados constituye retribución en especie y cómo debe valorarse. La DGT determina que sí es un rendimiento en especie y debe valorarse por el coste real de la subvención para la empresa.

La cuestión planteada

Valoración de la retribución en especie e efectos de practicar el ingreso a cuenta.

El criterio de la DGT

La entrega de cantidades a entidades organizadoras de campamentos de verano para los hijos de los trabajadores constituye un rendimiento del trabajo en especie. Su valoración debe realizarse por el coste para el pagador, es decir, el coste real de la subvención a cargo de la empresa, excluyendo la parte repercutida al empleado. Al ser una renta en especie, no se aplica retención sino ingreso a cuenta.

Implicaciones prácticas

  • La subvención de campamentos para hijos de empleados debe integrarse en la base imponible del trabajador como rendimiento en especie.
  • La valoración del rendimiento debe limitarse al coste real asumido por la empresa, restando la parte abonada por el empleado.
  • No procede la aplicación de retención en la fuente, sino el tratamiento de ingreso a cuenta.

Puntos de planificación

  • Valorar el impacto fiscal de estas subvenciones en la retribución total del empleado.
  • Analizar la adecuación del tratamiento contable y fiscal de las ayudas a la conciliación.

Checklist

  • Verificar que el importe valorado sea exclusivamente el coste soportado por la empresa.
  • Comprobar que no se esté aplicando retención en lugar de ingreso a cuenta.
  • Asegurar la correcta integración del importe en la base imponible del IRPF del trabajador.
  • Validar que el coste de la subvención excluya la parte pagada por el empleado.

Por qué importa

Esta consulta establece criterio vinculante para supuestos similares. A continuación, el impacto específico por perfil de contribuyente.

Texto íntegro de la consulta (fuente: DGT)

SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS Consultas Vinculantes Documento 1 de 1 Documento seleccionado Nº de consulta V3142-14 Órgano SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Fecha salida 20/11/2014 Normativa LIRPF. Ley 35/2006, Arts. 17, 42 y 43. Descripción de hechos Los trabajadores de determinada mercantil disfrutan de retribuciones en especie utilizando campamentos de verano para sus hijos. La empresa, dependiendo del valor del campamento y del número de niños adscritos, subvenciona parte de su valor. La empresa ingresa el importe total del coste del campamento, si bien con posterioridad se descuenta en la nómina de los empleados el importe del campamento no subvencionado. Cuestión planteada Valoración de la retribución en especie e efectos de practicar el ingreso a cuenta. Contestación completa El artículo 17.1 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio (BOE del día 29), define los rendimientos del trabajo como “todas las contraprestaciones o utilidades, cualquiera que sea su denominación o naturaleza, dinerarias o en especie, que deriven, directa o indirectamente, del trabajo personal o de la relación laboral o estatutaria y no tengan el carácter de rendimientos de actividades económicas”. Por su parte, el artículo 42 de la misma ley determina en su apartado 1 que “constituyen rentas en especie la utilización, consumo u obtención, para fines particulares, de bienes, derechos o servicios de forma gratuita o por precio inferior al normal de mercado, aun cuando no supongan un gasto real para quien las conceda”. Añadiendo además que “cuando el pagador de las rentas entregue al contribuyente importes en metálico para que éste adquiera los bienes, derechos o servicios, la renta tendrá la consideración de dineraria”. De acuerdo con esta configuración de las rentas en especie, y no encontrándose el supuesto consultado entre los que el apartado 2 del mismo artículo 42 determina que no tienen la consideración de rendimientos del trabajo en especie, la entrega, por la empresa, de cantidades a entidades organizadoras de campamentos de verano para los hijos de los trabajadores constituye para estos un rendimiento del trabajo en especie. Respecto a la valoración de las rentas en especie, la Ley del Impuesto establece en su artículo 43 como criterio general su valor normal en el mercado, estableciendo a continuación unas especialidades de las que procede reseñar aquí la recogida en el párrafo d) de su apartado 1, a saber: “Por el coste para el pagador, incluidos los tributos que graven la operación, las siguientes rentas: Las prestaciones en concepto de manutención, hospedaje, viajes y similares. (…)”. Por tanto, procederá valorar la retribución consistente en la entrega de cantidades a entidades organizadoras de campamentos de verano para los hijos de los trabajadores, por el coste real de la subvención a cargo de la empresa, sin incluir, evidentemente, la parte que se repercute, se descuenta en la nómina de los empleados. Al tratarse de un rendimiento del trabajo en especie no operará la retención sino el ingreso a cuenta, tal como establece el 74.2 del Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, aprobado por el Real Decreto 439/2007, de 30 de marzo (BOE del día 31), donde se dispone que “cuando las mencionadas rentas se satisfagan o abonen en especie, las personas o entidades mencionadas en el apartado anterior estarán obligadas a efectuar un ingreso a cuenta, en concepto de pago a cuenta del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas correspondiente al perceptor (…)”. A su vez, la cuantificación de los ingresos a cuenta sobre retribuciones en especie del trabajo se recoge en el artículo 102 del mismo Reglamento, donde se determina que “la cuantía del ingreso a cuenta que corresponda realizar por las retribuciones (del trabajo) satisfechas en especie se calculará aplicando a su valor, determinado conforme a las reglas del artículo 43.1 de la Ley del Impuesto, y mediante la aplicación, en su caso, del procedimiento previsto en la disposición adicional segunda de este Reglamento, el tipo que corresponda de los previstos en el artículo 80 de este Reglamento”. Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

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