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V3133-15 16 de octubre de 2015 · SG de Impuestos sobre el Consumo Criterio vigente
IVA · prestación de servicios

El lugar de realización de servicios de asesoramiento depende de la condición y ubicación del destinatario

Se consulta sobre el lugar de realización de servicios de asesoramiento para clientes en Canarias, Ceuta o Melilla. La DGT determina que el tratamiento depende de si el destinatario es un empresario o un particular.

La cuestión planteada

Lugar de realización de las prestaciones de servicios objeto de consulta.

El criterio de la DGT

Si el destinatario es un empresario o profesional con sede en el territorio de aplicación del impuesto, el servicio se entiende realizado en dicho territorio. Si el destinatario es un particular establecido en Canarias, Ceuta o Melilla, el servicio de asesoramiento se entiende realizado en el territorio de aplicación del impuesto y queda sujeto al IVA. En cambio, si el destinatario es un empresario o profesional establecido en Canarias, Ceuta o Melilla, el servicio no estaría sujeto al impuesto.

Implicaciones prácticas

  • El tratamiento del IVA varía según la naturaleza jurídica del cliente (empresario o particular).
  • Los servicios prestados a particulares en Canarias, Ceuta o Melilla tributan en el territorio de aplicación del impuesto.
  • Los servicios prestados a empresarios o profesionales en Canarias, Ceuta o Melilla quedan fuera del ámbito de aplicación del impuesto.

Puntos de planificación

  • Identificación de la condición de empresario o profesional de cada cliente antes de la facturación.
  • Verificación de la ubicación de la sede o residencia del destinatario.

Checklist

  • Comprobar si el destinatario es empresario o profesional.
  • Verificar si el cliente tiene sede en Canarias, Ceuta o Melilla.
  • Determinar si el destinatario es un particular.
  • Aplicar la normativa de lugar de realización según la condición del cliente.

Por qué importa

Esta consulta establece criterio vinculante para supuestos similares. A continuación, el impacto específico por perfil de contribuyente.

Texto íntegro de la consulta (fuente: DGT)

SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS Consultas Vinculantes Documento 1 de 1 Documento seleccionado Nº de consulta V3133-15 Órgano SG de Impuestos sobre el Consumo Fecha salida 16/10/2015 Normativa Ley 37/1992, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre el Valor Añadido, artículos 4, 5 y 69. Descripción de hechos Entidad mercantil que presta servicios de asesoramiento a un cliente establecido en Canarias, Ceuta o Melilla relacionados con la constitución y transmisión de sociedades inactivas. Cuestión planteada Lugar de realización de las prestaciones de servicios objeto de consulta. Contestación completa 1.- De conformidad con el artículo 69 de la Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del Impuesto sobre el Valor Añadido (BOE del 29 de diciembre): “Uno. Las prestaciones de servicios se entenderán realizadas en el territorio de aplicación del Impuesto, sin perjuicio de lo dispuesto en el apartado siguiente de este artículo y en los artículos 70 y 72 de esta Ley, en los siguientes casos: 1.º Cuando el destinatario sea un empresario o profesional que actúe como tal y radique en el citado territorio la sede de su actividad económica, o tenga en el mismo un establecimiento permanente o, en su defecto, el lugar de su domicilio o residencia habitual, siempre que se trate de servicios que tengan por destinatarios a dicha sede, establecimiento permanente, domicilio o residencia habitual, con independencia de dónde se encuentre establecido el prestador de los servicios y del lugar desde el que los preste. 2.º Cuando el destinatario no sea un empresario o profesional actuando como tal, siempre que los servicios se presten por un empresario o profesional y la sede de su actividad económica o establecimiento permanente desde el que los preste o, en su defecto, el lugar de su domicilio o residencia habitual, se encuentre en el territorio de aplicación del Impuesto. Dos. Por excepción de lo dispuesto en el número 2.º del apartado Uno del presente artículo, no se entenderán realizados en el territorio de aplicación del Impuesto los servicios que se enumeran a continuación cuando el destinatario de los mismos no sea un empresario o profesional actuando como tal y esté establecido o tenga su domicilio o residencia habitual fuera de la Comunidad, salvo en el caso de que dicho destinatario esté establecido o tenga su domicilio o residencia habitual en las Islas Canarias, Ceuta o Melilla: (…) d) Los de asesoramiento, auditoría, ingeniería, gabinete de estudios, abogacía, consultores, expertos contables o fiscales y otros similares, con excepción de los comprendidos en el número 1.º del apartado Uno del artículo 70 de esta Ley. (…)”. De conformidad con lo anterior, un servicio como el descrito en el escrito de consulta prestado a un destinatario establecido en Canarias, de asesoría de naturaleza jurídica, quedará sujeto al impuesto cuando el destinatario del mismo sea un empresario o profesional cuya sede de la actividad económica se encuentre en el territorio de aplicación del impuesto o bien cuando el destinatario sea un particular cuyo domicilio o residencia habitual esté establecido o tenga su domicilio o residencia habitual en algún otro Estado Miembro de la Comunidad o en Canarias, Ceuta o Melilla. Así, en el caso en el que el destinatario del servicio fuera un empresario o profesional establecido en Canarias, Ceuta o Melilla el servicio al que hace referencia la consulta no estaría sujeto al Impuesto sobre el Valor Añadido. No obstante, como así parece deducirse de la naturaleza de los servicios objeto de consulta en el caso en el que el destinatario del servicio fuera un particular, no empresario o profesional, el mismo habría de localizarse en el ámbito espacial de aplicación del impuesto estando sujeto al mismo. 2.- Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

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