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V3056-20 13 de octubre de 2020 · SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Criterio vigente
IRPF · Renta · rendimientos de actividades económicas

La persona autorizada para explotar la farmacia debe declarar los rendimientos de la actividad económica

Se consulta quién debe declarar los ingresos de una farmacia gestionada por una comunidad de bienes tras una donación de nuda propiedad. La DGT determina que los rendimientos corresponden a quien realiza la actividad de forma habitual, personal y directa.

La cuestión planteada

Quién debe declarar los rendimientos de la actividad de la farmacia en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas.

El criterio de la DGT

Los rendimientos de actividades económicas se imputan a quienes ordenan por cuenta propia los medios de producción y recursos humanos. En el caso de farmacias, al ser una actividad reglada, el ejercicio conjunto requiere que la autorización se extienda a los copropietarios. Si la madre ya no está autorizada para la explotación, la consultante es la única que desarrolla la actividad y debe declarar los rendimientos.

Implicaciones prácticas

  • La titularidad de la propiedad no determina la obligación de declarar los rendimientos de la actividad económica.
  • La responsabilidad fiscal recae en la persona que ostenta la autorización reglamentaria para la explotación de la farmacia.
  • La gestión de los medios de producción y recursos humanos define la imputación de los rendimientos en el IRPF.

Puntos de planificación

  • Valorar la titularidad de las autorizaciones reglamentarias frente a la propiedad de los activos.
  • Analizar la estructura de gestión de los medios de producción en la explotación.

Checklist

  • Verificar quién ostenta la autorización administrativa para la explotación de la farmacia.
  • Comprobar quién ordena los medios de producción y recursos humanos de forma habitual.
  • Confirmar que la persona que declara los rendimientos es la que desarrolla la actividad de forma directa.
  • Validar la coincidencia entre la gestión efectiva y la declaración en el IRPF.

Por qué importa

Esta consulta establece criterio vinculante para supuestos similares. A continuación, el impacto específico por perfil de contribuyente.

Texto íntegro de la consulta (fuente: DGT)

SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS Consultas Vinculantes Documento 1 de 1 Documento seleccionado Nº de consulta V3056-20 Órgano SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Fecha salida 13/10/2020 Normativa LIRPF, Ley 35/2006, Art. 11. Descripción de hechos La consultante era propietaria del pleno dominio del 30 por ciento de una comunidad de bienes que desarrolla la actividad de farmacia, siendo su madre la propietaria del 70 por ciento restante. En 2019 recibió de su madre la donación de la nuda propiedad de dicho 70 por ciento, reservándose ella el usufructo vitalicio de dicho porcentaje. La madre de la consultante se encuentra jubilada y no ejerce ninguna actividad en la oficina de farmacia. Cuestión planteada Quién debe declarar los rendimientos de la actividad de la farmacia en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas. Contestación completa El primer párrafo del artículo 11.4 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de las Leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de No Residentes y sobre el Patrimonio (BOE de 29 de noviembre) -en adelante LIRPF- establece: “Los rendimientos de las actividades económicas se considerarán obtenidos por quienes realicen de forma habitual, personal y directa la ordenación por cuenta propia de los medios de producción y los recursos humanos afectos a las actividades.” Procede realizar una aclaración respecto a la actividad de farmacéutico y su ejercicio a través de una comunidad de bienes. Para que el régimen de atribución de rentas del artículo 8.3 de la LIRPF resulte aplicable en relación con una determinada actividad, es necesario que en el supuesto de tratarse de una actividad reglada, su regulación permita su ejercicio por la entidad en régimen de atribución. Dado el carácter de actividad reglada que tienen las oficinas de farmacia, según su normativa reguladora, el ejercicio conjunto puede darse en el caso de farmacéuticos copropietarios a cuyo nombre se extiende la autorización de la Oficina de Farmacia. En el caso planteado, de la documentación aportada y lo manifestado en su escrito de consulta, se desprende que la madre de la consultante (jubilada y sin ejercer actividad alguna) ha dejado de estar autorizada para la explotación de la oficina de farmacia, por lo que será la consultante la que devendría como única autorizada. Es por tanto la consultante la que desarrolla la actividad económica y a la que según lo establecido en el artículo 11.4 de la LIRPF procede imputar los rendimientos de la misma. Todo ello, sin perjuicio de la tributación que corresponda por los pagos que en su caso realice la consultante a su madre por su condición de usufructuaria de un determinado porcentaje de la farmacia. Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

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