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V2992-14 4 de noviembre de 2014 · SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Criterio vigente
IRPF · Renta · valores homogéneos

La titularidad exclusiva y la cotitularidad de acciones se consideran realidades patrimoniales distintas

Se consulta qué fecha y valores de adquisición aplicar al vender acciones que se poseen tanto en exclusiva como compartidas. La DGT responde que la titularidad exclusiva y la cotitularidad no son valores homogéneos entre sí.

La cuestión planteada

En caso de venta de las acciones cuya titularidad comparte con otra persona, se plantea cuáles serían la fecha y los valores de adquisición.

El criterio de la DGT

La titularidad exclusiva y la cotitularidad con otras personas constituyen dos realidades patrimoniales diferentes. Por tanto, no se consideran valores homogéneos los suscritos como titular único y los suscritos en cotitularidad. Para la aplicación de la regla de los valores adquiridos en primer lugar, se debe atender de forma diferenciada a la titularidad exclusiva y a la cotitularidad.

Implicaciones prácticas

  • La aplicación de la regla de adquisición de los primeros valores debe segmentarse entre acciones en exclusiva y acciones en cotitularidad.
  • No es posible promediar los valores de adquisición de acciones de la misma sociedad si su régimen de titularidad es distinto.
  • El cálculo de la ganancia o pérdida patrimonial requiere identificar la naturaleza de la titularidad de cada lote de acciones.

Puntos de planificación

  • Valorar la segregación de los lotes de acciones según su régimen de titularidad para el cálculo de la base imponible.
  • Analizar la trazabilidad de las fechas y valores de adquisición de forma independiente para cada tipo de titularidad.

Checklist

  • Identificar si las acciones vendidas se poseen en exclusiva o en cotitularidad.
  • Separar los lotes de acciones por su régimen de titularidad antes de aplicar la regla de los primeros valores.
  • Verificar la fecha de adquisición de cada lote de forma diferenciada.
  • Comprobar que el valor de adquisición aplicado corresponde estrictamente al régimen de titularidad del lote.

Por qué importa

Esta consulta establece criterio vinculante para supuestos similares. A continuación, el impacto específico por perfil de contribuyente.

Texto íntegro de la consulta (fuente: DGT)

SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS Consultas Vinculantes Documento 1 de 1 Documento seleccionado Nº de consulta V2992-14 Órgano SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Fecha salida 04/11/2014 Normativa LIRPF, Ley 35/2006, artículo 37; RIRPF, RD 439/2007, artículo 8. Descripción de hechos El consultante tiene acciones de un banco adquiridas en distintas fechas. Parte de ellas le pertenecen en su totalidad y otra parte en un 50%. Cuestión planteada En caso de venta de las acciones cuya titularidad comparte con otra persona, se plantea cuáles serían la fecha y los valores de adquisición. Contestación completa El artículo 37.2 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio (BOE de 29 de noviembre), determina —en relación con la valoración de las alteraciones patrimoniales procedentes de transmisiones onerosas de valores admitidos a negociación en alguno de los mercados regulados de valores definidos en la Directiva 2004/39/CE del Parlamento Europeo y del Consejo, de 21 de abril de 2004, relativa a los mercados de instrumentos financieros, y representativos de la participación en fondos propios de sociedades o entidades— lo siguiente: “2. A efectos de lo dispuesto en los párrafos a), b) y c) del apartado anterior, cuando existan valores homogéneos se considerará que los transmitidos por el contribuyente son aquéllos que adquirió en primer lugar. Asimismo, cuando no se transmita la totalidad de los derechos de suscripción, se entenderá que los transmitidos corresponden a los valores adquiridos en primer lugar. Cuando se trate de acciones totalmente liberadas, se considerará como antigüedad de las mismas la que corresponda a las acciones de las cuales procedan.” Por su parte, el artículo 8 del Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, aprobado por el Real Decreto 439/2007, de 30 de marzo (BOE de 31 de marzo), dispone: “A los exclusivos efectos de este Impuesto, se considerarán valores o participaciones homogéneos procedentes de un mismo emisor aquéllos que formen parte de una misma operación financiera o respondan a una unidad de propósito, incluida la obtención sistemática de financiación, sean de igual naturaleza y régimen de transmisión, y atribuyan a sus titulares un contenido sustancialmente similar de derechos y obligaciones. No obstante, la homogeneidad de un conjunto de valores no se verá afectada por la eventual existencia de diferencias entre ellos en lo relativo a su importe unitario; fechas de puesta en circulación, de entrega material o de fijación de precios; procedimientos de colocación, incluida la existencia de tramos o bloques destinados a categorías específicas de inversores; o cualesquiera otros aspectos de naturaleza accesoria. En particular, la homogeneidad no resultará alterada por el fraccionamiento de la emisión en tramos sucesivos o por la previsión de ampliaciones.” Cumpliéndose los requisitos anteriores, hay que tener en cuenta, además, que un mismo contribuyente puede ser titular único de las acciones o puede compartir la titularidad con otras personas. Teniendo en cuenta que la titularidad exclusiva y la cotitularidad dan lugar a la existencia de dos realidades patrimoniales diferentes, no cabe considerar como valores homogéneos los suscritos por un mismo contribuyente como titular único o en cotitularidad con otra u otras personas. Por tanto, si existe titularidad exclusiva deberá atenderse a aquellos valores en los que exista esa titularidad a los efectos de aplicar la regla prevista en el artículo 37.2 de la Ley 35/2006. Si existiese cotitularidad debería aplicarse dicha regla, de forma diferenciada, para los valores en que concurriesen dichas circunstancias. Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

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