Volver al índice
V2950-15 7 de octubre de 2015 · SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Criterio vigente
IRPF · Renta · rendimientos de actividades profesionales

Las gratificaciones por mediación inmobiliaria tributan como rendimientos de actividades profesionales

Un titular de una inmobiliaria consulta si debe retener impuestos al entregar dinero o regalos a quienes le traigan clientes. La DGT responde que estas cantidades son rendimientos de actividades profesionales y están sujetas a retención.

La cuestión planteada

Sometimiento a retención o ingreso a cuenta de las referidas entregas.

El criterio de la DGT

La retribución en efectivo o en especie por la labor de mediación en la compraventa de un inmueble, sin asumir el riesgo y ventura de la operación, es un rendimiento de actividad profesional. Estas cantidades están sujetas a retención o ingreso a cuenta según el tipo aplicable a las actividades profesionales vigente al momento del abono. Para pagos en especie, la retención se calcula aplicando el porcentaje correspondiente al valor de mercado.

Implicaciones prácticas

  • Las gratificaciones por mediación inmobiliaria deben ser sometidas a retención o ingreso a cuenta.
  • El tipo de retención aplicable es el correspondiente a las actividades profesionales vigente en la fecha del abono.
  • En caso de pagos en especie, la retención se determina aplicando el porcentaje sobre el valor de mercado del bien.

Puntos de planificación

  • Valorar la naturaleza de las contraprestaciones entregadas por captación de clientes.
  • Analizar la correcta aplicación de los tipos de retención según la actividad del receptor.

Checklist

  • Verificar si la labor de mediación carece de asunción de riesgo y ventura.
  • Comprobar la aplicación de la retención en los pagos realizados en efectivo.
  • Validar que el valor de mercado se utilice como base para retenciones en pagos en especie.
  • Asegurar que el tipo de retención aplicado es el vigente al momento del abono.

Por qué importa

Esta consulta establece criterio vinculante para supuestos similares. A continuación, el impacto específico por perfil de contribuyente.

Texto íntegro de la consulta (fuente: DGT)

SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS Consultas Vinculantes Documento 1 de 1 Documento seleccionado Nº de consulta V2950-15 Órgano SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Fecha salida 07/10/2015 Normativa RIRPF. Art. 95 Descripción de hechos El consultante, titular de una inmobiliaria, tiene previsto ofrecer una cantidad en efectivo o un regalo a las personas que le aporten nuevos clientes que adquieran un inmueble. Cuestión planteada Sometimiento a retención o ingreso a cuenta de las referidas entregas. Contestación completa El artículo 95.2,b),2º del Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas aprobado por el Real Decreto 439/2007, de 30 de marzo (BOE del día 31), incluye entre los rendimientos de actividades profesionales los obtenidos por los comisionistas, entendiendo por tales "los que se limitan a acercar o a aproximar a las partes interesadas para la celebración de un contrato”, añadiendo además en su segundo párrafo que “por el contrario, se entenderá que no se limitan a realizar operaciones propias de comisionistas cuando, además de la función descrita en el párrafo anterior, asuman el riesgo y ventura de tales operaciones mercantiles, en cuyo caso el rendimiento se comprenderá entre los correspondientes a las actividades empresariales”. Conforme con esta expresa configuración normativa, la retribución (en efectivo o en especie) que el consultante como titular de una inmobiliaria pueda satisfacer a las personas físicas que hayan mediado en la compraventa de un inmueble, sin asumir el riesgo y ventura de la operación, procede calificarla —a efectos del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas— como rendimiento de actividad profesional. La calificación precedente comporta su sometimiento a retención o ingreso a cuenta del Impuesto, debiendo practicarse aplicando sobre los ingresos íntegros que se satisfagan por la labor de mediación el tipo de retención o ingreso a cuenta aplicable a los rendimientos de actividades profesionales que se encuentre vigente en el momento de producirse el abono. Así, el apartado 1 del mencionado artículo 95 (incluido en la sección 3.ª del capítulo II del título VII) establece lo siguiente: “Cuando los rendimientos sean contraprestación de una actividad profesional, se aplicará el tipo de retención del 15 por ciento sobre los ingresos íntegros satisfechos. No obstante lo dispuesto en el párrafo anterior, en el caso de contribuyentes que inicien el ejercicio de actividades profesionales, el tipo de retención será del 7 por ciento en el período impositivo de inicio de actividades y en los dos siguientes, siempre y cuando no hubieran ejercido actividad profesional alguna en el año anterior a la fecha de inicio de las actividades. Para la aplicación del tipo de retención previsto en el párrafo anterior, los contribuyentes deberán comunicar al pagador de los rendimientos la concurrencia de dicha circunstancia, quedando obligado el pagador a conservar la comunicación debidamente firmada. El tipo de retención será del 7 por ciento en el caso de rendimientos satisfechos a: a) Recaudadores municipales. b) Mediadores de seguros que utilicen los servicios de auxiliares externos. c) Delegados comerciales de la Sociedad Estatal Loterías y Apuestas del Estado. Estos porcentajes se dividirán por dos cuando los rendimientos tengan derecho a la deducción en la cuota prevista en el artículo 68.4 de la Ley del Impuesto”. Por su parte, el artículo 104 del mismo Reglamento determina que “la cuantía del ingreso a cuenta que corresponda realizar por las retribuciones satisfechas en especie se calculará aplicando a su valor de mercado el porcentaje que resulte de lo dispuesto en la sección 3.ª del capítulo II anterior”. Lo que comunico a usted con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria (BOE del día 18).

Reservar primera reunión gratuita