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V2929-14 30 de octubre de 2014 · SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Criterio vigente
IRPF · Renta · ganancia patrimonial

La ayuda por subsidiación de préstamo se imputa al periodo en que se comunica su concesión o es exigible

Un contribuyente pregunta cuándo debe declarar la ayuda para la subsidiación de un préstamo tras serle concedida retroactivamente. La DGT responde que se trata de una ganancia patrimonial y determina su imputación temporal.

La cuestión planteada

Imputación temporal de la ayuda correspondiente a la subsidiación del préstamo convenido.

El criterio de la DGT

La obtención de la ayuda constituye una ganancia patrimonial al alterar la composición del patrimonio del contribuyente. Estas ganancias se imputan al periodo impositivo en que tiene lugar la alteración, que ocurre periódicamente según las cuotas subsidiadas. Si la ayuda es retroactiva, la parte correspondiente a cuotas pasadas se imputa al periodo en que se comunica la concesión, salvo que la exigibilidad del pago sea posterior, en cuyo caso se imputará cuando sea exigible.

Implicaciones prácticas

  • Las ayudas por subsidiación de préstamos se consideran ganancias patrimoniales por alterar la composición del patrimonio.
  • La imputación de las cuotas subsidiadas se realiza de forma periódica conforme se produzcan los hechos.
  • Las ayudas retroactivas se imputan en el periodo de comunicación de la concesión o en el de exigibilidad del pago.

Puntos de planificación

  • Valorar el impacto fiscal de la recepción de ayudas retroactivas en el ejercicio corriente.
  • Analizar la periodicidad de las cuotas subsidiadas para la correcta imputación de las ganancias patrimoniales.

Checklist

  • Identificar si la ayuda recibida altera la composición del patrimonio del contribuyente.
  • Determinar la fecha de comunicación de la concesión de la ayuda retroactiva.
  • Verificar si la exigibilidad del pago de la ayuda es posterior a la comunicación de su concesión.
  • Clasificar la ayuda como ganancia patrimonial según la normativa del IRPF.

Por qué importa

Esta consulta establece criterio vinculante para supuestos similares. A continuación, el impacto específico por perfil de contribuyente.

Texto íntegro de la consulta (fuente: DGT)

SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS Consultas Vinculantes Documento 1 de 1 Documento seleccionado Nº de consulta V2929-14 Órgano SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Fecha salida 30/10/2014 Normativa Ley 35/2006. Art. 14 Descripción de hechos El consultante solicitó en septiembre de 2012 las ayudas para la adquisición de vivienda (Ayuda Estatal Directa a la Entrada, AEDE, y subsidiación del préstamo convenido), notificándole su concesión en diciembre del mismo año. En 2013 percibe la AEDE, pero no la subsidiación del préstamo convenido, que parece ser es denegada por el Ministerio de Fomento en aplicación del artículo 35 del Real Decreto-ley 20/2012, artículo que suprime las ayudas de subsidiación de préstamos contenidas en el Real Decreto 2066/2008. Con fecha 18 de agosto de 2014, este ministerio hace una revisión del criterio interpretativo del citado artículo 35 y le vuelve a conceder la ayuda correspondiente a la subsidiación del préstamo convenido, ayuda que todavía no ha percibido. Cuestión planteada Imputación temporal de la ayuda correspondiente a la subsidiación del préstamo convenido. Contestación completa En el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, y en el ámbito particular (no empresarial ni profesional) del contribuyente, la obtención de una ayuda pública para la adquisición de vivienda, consistente en este caso en la subsidiación de un préstamo convenido, constituye para su beneficiario —de acuerdo con lo establecido en el artículo 33.1 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio (BOE del día 29)— una ganancia de patrimonio, al constituir una variación en el valor del patrimonio del contribuyente puesta de manifiesto por una alteración en la composición de aquel y no calificarse (aquella variación) como rendimientos. A ello hay que añadir que esta ganancia patrimonial no se encuentra amparada por ninguno de los supuestos de exención establecidos legalmente, no existiendo tampoco ningún supuesto de no sujeción en el que pudiera encontrar amparo. Respecto a la imputación temporal, según establece el artículo 14.1.c) de la Ley del Impuesto, “las ganancias y pérdidas patrimoniales se imputarán al período impositivo en que tenga lugar la alteración patrimonial”. En el presente caso, tal circunstancia se entenderá producida periódicamente en función de las cuotas del préstamo subsidiadas en cada período impositivo. Ahora bien, al concederse la presente ayuda (según cabe entender) con carácter retroactivo, la subsidiación correspondiente a las cuotas pasadas procederá imputarla al período impositivo en que se comunica la concesión de la ayuda a la solicitante. No obstante, si de acuerdo con los requisitos de la concesión, la exigibilidad del pago de esa parte de la ayuda se produjese con posterioridad al año de la comunicación de la concesión, esa parte deberá imputarse al período impositivo en que fuera exigible. Lo que comunico a usted con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria (BOE del día 18).

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