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V2911-21 18 de noviembre de 2021 · SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Criterio vigente
IRPF · Renta · rendimientos de actividades económicas

Las subvenciones para acondicionar un hotel rural se imputan como rendimientos de actividades económicas

Se consulta sobre cuándo debe tributar una subvención recibida para rehabilitar un edificio destinado a alojamiento rural. La DGT determina que es un rendimiento de actividad económica y su imputación temporal depende de la amortización de las inversiones.

La cuestión planteada

Imputación temporal de la subvención en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas.

El criterio de la DGT

La subvención tiene la calificación de rendimientos de actividades económicas según el artículo 27.1 de la LIRPF. Al destinarse a inversiones en inmovilizado, se trata como subvención de capital y debe imputarse en la misma medida en que se amorticen las inversiones realizadas. Los elementos de inmovilizado material comenzarán a amortizarse desde su puesta en condiciones de funcionamiento.

Implicaciones prácticas

  • La subvención recibida se integra en la base imponible como rendimiento de actividad económica.
  • La tributación no es inmediata al cobro, sino que se difiere conforme se amortice el inmovilizado subvencionado.
  • El inicio de la amortización y, por tanto, de la imputación del rendimiento, ocurre cuando el activo está en condiciones de funcionamiento.

Puntos de planificación

  • Valorar el impacto en la carga fiscal de los ejercicios futuros según el cuadro de amortización del inmovilizado.
  • Analizar la concordancia entre el calendario de recepción de fondos y el inicio de la actividad económica.

Checklist

  • Verificar la calificación de la subvención como rendimiento de actividad económica.
  • Comprobar que la imputación temporal coincide con el ritmo de amortización del inmovilizado.
  • Confirmar la fecha de puesta en condiciones de funcionamiento de los elementos de inmovilizado material.
  • Asegurar la aplicación de la Norma de valoración 18ª del Plan General de Contabilidad.

Por qué importa

Esta consulta establece criterio vinculante para supuestos similares. A continuación, el impacto específico por perfil de contribuyente.

Texto íntegro de la consulta (fuente: DGT)

SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS Consultas Vinculantes Documento 1 de 1 Documento seleccionado Nº de consulta V2911-21 Órgano SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Fecha salida 18/11/2021 Normativa LIRPF, Ley 35/2006, Art. 14 y 27. Descripción de hechos La consultante ha percibido una subvención destinada a financiar las obras de rehabilitación de una edificación con el objeto de explotarla como alojamiento rural. Cuestión planteada Imputación temporal de la subvención en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas. Contestación completa La subvención percibida, en la medida en que tiene por objeto el acondicionamiento de una edificación para explotarla como hotel rural, tiene en el ámbito del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, la calificación de rendimientos de actividades económicas, conforme lo dispuesto en el artículo 27.1 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de las leyes de los impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio (BOE de 29 de noviembre), en adelante LIRPF, que dispone: “Se considerarán rendimientos íntegros de actividades económicas aquéllos que, procediendo del trabajo personal y del capital conjuntamente, o de uno solo de estos factores, supongan por parte del contribuyente la ordenación por cuenta propia de medios de producción y de recursos humanos o de uno de ambos, con la finalidad de intervenir en la producción o distribución de bienes o servicios”. En cuanto a la imputación temporal de la subvención, el artículo 14.1.b) de la LIRPF dispone que “los rendimientos de actividades económicas se imputarán conforme a lo dispuesto en la normativa reguladora del Impuesto sobre Sociedades, sin perjuicio de las especialidades que reglamentariamente puedan establecerse”. Por aplicación de lo establecido en los artículos 10 y 11 de la Ley 27/2014, de 27 de noviembre, del Impuesto sobre Sociedades (BOE de 28 de noviembre), a falta de normas específicas en la normativa del Impuesto sobre Sociedades, resulta de aplicación la Norma de valoración 18ª del Plan General de Contabilidad, aprobado por el Real Decreto 1514/2007, de 16 de noviembre (BOE de 20 de noviembre), relativa a subvenciones, donaciones y legados recibidos, que establece su imputación a resultados en función de la finalidad para la que se concede la subvención. Si las ayudas se aplican a compensar gastos del ejercicio o la pérdida de ingresos, tendrán el tratamiento de subvenciones corrientes: ingresos del ejercicio. Por el contrario, las destinadas a favorecer inversiones en inmovilizado o gastos de proyección plurianual se tratarán como subvenciones de capital: imputación en la misma medida en que se amorticen las inversiones o se produzcan los gastos realizados con cargo a las mismas. No obstante, cuando los bienes no sean susceptibles de amortización, la subvención se imputará íntegramente en el ejercicio en que se produzca la enajenación o la baja en el inventario del activo financiado con dicha subvención. De acuerdo con la documentación obrante en el expediente, la subvención deberá aplicarse a una serie de inversiones, entre los que se encuentra las obras de acondicionamiento realizadas en el edificio para adaptarlo a hotel rural y la adquisición de mobiliario, equipamiento e instalaciones, por lo que estamos ante una subvención de capital. Por tanto, la subvención deberá imputarse en la misma medida en que se amorticen las inversiones realizadas con cargo a la misma. Al respecto, debe señalarse que los elementos patrimoniales de inmovilizado material empezarán a amortizarse desde su puesta en condiciones de funcionamiento. Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

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