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V2757-15 22 de septiembre de 2015 · SG de Tributación de las Operaciones Financieras Criterio vigente
IRPF · Renta · mutualidades de previsión social

Se puede integrar el 75% de la prestación de una mutualidad si no se pueden acreditar las aportaciones anteriores a 1999

Un jubilado del Banco de España pregunta si puede tributar solo el 75% de su prestación de la mutualidad al no poder acreditar las aportaciones hechas antes de 1999. La DGT responde que es posible aplicar ese porcentaje únicamente sobre la parte de la prestación derivada de aportaciones realizadas hasta el 31 de diciembre de 1998.

La cuestión planteada

Tratamiento fiscal correspondiente a la prestación que percibe de la mutualidad de previsión social. En particular, dada la imposibilidad de acreditar la cuantía de las aportaciones realizadas hasta el 31 de diciembre de 1998, si es posible integrar en la base imponible del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas únicamente el 75 por ciento de la prestación percibida.

El criterio de la DGT

Las prestaciones de mutualidades de previsión social se integran en la base imponible en la medida que excedan de las aportaciones que no fueron objeto de reducción o minoración. Si no se puede acreditar la cuantía de dichas aportaciones no reducidas, se integrará el 75 por ciento de las prestaciones percibidas. Este criterio del 75 por ciento es aplicable únicamente a la parte de la prestación que derive de aportaciones realizadas hasta el 31 de diciembre de 1998. La carga de la prueba de las aportaciones y su tratamiento fiscal recae en el mutualista.

Implicaciones prácticas

  • La aplicación del coeficiente del 75% se limita exclusivamente a la parte de la prestación correspondiente a aportaciones efectuadas hasta el 31 de diciembre de 1998.
  • El contribuyente debe demostrar la cuantía de las aportaciones no reducidas para evitar la aplicación automática del 75%.
  • La falta de acreditación de las aportaciones anteriores a 1999 obliga a integrar el 75% de la prestación en la base imponible.

Puntos de planificación

  • Valorar la existencia de documentación que acredite las aportaciones realizadas antes de 1999.
  • Analizar la composición de la prestación para distinguir la parte derivada de aportaciones anteriores a 1999 de la posterior.

Checklist

  • Localizar certificados de la mutualidad que detallen las aportaciones realizadas hasta 1998.
  • Verificar si las aportaciones anteriores a 1999 fueron objeto de reducción o minoración en su momento.
  • Calcular la parte de la prestación que corresponde estrictamente al periodo anterior al 31 de diciembre de 1998.
  • Comprobar la suficiencia de la prueba documental para evitar la aplicación del criterio del 75%.

Por qué importa

Esta consulta establece criterio vinculante para supuestos similares. A continuación, el impacto específico por perfil de contribuyente.

Texto íntegro de la consulta (fuente: DGT)

SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS Consultas Vinculantes Documento 1 de 1 Documento seleccionado Nº de consulta V2757-15 Órgano SG de Tributación de las Operaciones Financieras Fecha salida 22/09/2015 Normativa Ley 35/2006 art. 17-2-a-4, DT 2 Descripción de hechos El consultante causó alta como empleado del Banco de España en 1973 y simultáneamente en la Mutualidad de Empleados del Banco de España, entidad de previsión social a la que realizó aportaciones hasta febrero de 2013, fecha en que empieza a percibir la prestación por jubilación de dicha mutualidad. Cuestión planteada Tratamiento fiscal correspondiente a la prestación que percibe de la mutualidad de previsión social. En particular, dada la imposibilidad de acreditar la cuantía de las aportaciones realizadas hasta el 31 de diciembre de 1998, si es posible integrar en la base imponible del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas únicamente el 75 por ciento de la prestación percibida. Contestación completa El artículo 17.2.a).4ª de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio, (BOE de 29 de noviembre), establece que, en todo caso, tienen la consideración de rendimientos del trabajo: “Las prestaciones percibidas por los beneficiarios de contratos de seguros concertados con mutualidades de previsión social, cuyas aportaciones hayan podido ser, al menos en parte, gasto deducible para la determinación del rendimiento neto de actividades económicas, u objeto de reducción en la base imponible del Impuesto. En el supuesto de prestaciones por jubilación e invalidez derivadas de dichos contratos, se integrarán en la base imponible en el importe de la cuantía percibida que exceda de las aportaciones que no hayan podido ser objeto de reducción o minoración en la base imponible del Impuesto, por incumplir los requisitos subjetivos previstos en el párrafo a) del apartado 2 del artículo 51 o en la disposición adicional novena de esta Ley.” Por otra parte, la disposición transitoria segunda de la citada Ley regula un régimen transitorio aplicable a las mutualidades de previsión social cuyas aportaciones hayan sido realizadas antes de 1 de enero de 1999, en los siguientes términos: “1. Las prestaciones por jubilación e invalidez derivadas de contratos de seguro concertados con mutualidades de previsión social cuyas aportaciones, realizadas con anterioridad a 1 de enero de 1999, hayan sido objeto de minoración al menos en parte en la base imponible, deberán integrarse en la base imponible del impuesto en concepto de rendimientos del trabajo. 2. La integración se hará en la medida en que la cuantía percibida exceda de las aportaciones realizadas a la mutualidad que no hayan podido ser objeto de reducción o minoración en la base imponible del impuesto de acuerdo con la legislación vigente en cada momento y, por tanto, hayan tributado previamente. 3. Si no pudiera acreditarse la cuantía de las aportaciones que no hayan podido ser objeto de reducción o minoración en la base imponible, se integrará el 75 por ciento de las prestaciones por jubilación o invalidez percibidas.” En consecuencia, tales prestaciones se integran en la base imponible general del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas en la medida en que la cuantía percibida exceda de las aportaciones realizadas a la mutualidad que, al no haber sido objeto de reducción o minoración, hayan tributado previamente. No obstante, se podrá integrar el 75 por 100 de la prestación en caso de no poder acreditar las aportaciones no reducidas o minoradas en base imponible. En cuanto a la acreditación de las aportaciones realizadas a la mutualidad de previsión social, así como si las mismas han sido o no objeto de reducción o minoración en la base imponible, corresponde al mutualista tal acreditación ya que, de acuerdo con el artículo 105 de la Ley General Tributaria, “quien haga valer su derecho deberá probar los hechos constitutivos del mismo”, prueba que deberá realizarse por cualquiera de los medios admitidos en derecho. Además, debe precisarse que la integración del 75 por 100 de la prestación, en los términos establecidos en el apartado 3 de la citada disposición transitoria segunda, resulta aplicable únicamente a la parte de prestación que derive de aportaciones realizadas hasta 31 de diciembre de 1998. Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

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