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V2744-23 9 de octubre de 2023 · SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Criterio vigente
IRPF · Renta · rendimientos del trabajo

Los gastos de transporte no son deducibles en los rendimientos del trabajo por impartición de cursos

Un contribuyente pregunta si puede deducir los gastos de transporte al impartir cursos como rendimiento del trabajo. La DGT responde que la lista de gastos deducibles en el IRPF es cerrada y no incluye el transporte.

La cuestión planteada

Gastos deducibles en la impartición de cursos de formación como rendimiento del trabajo sin ser autónomo, en concreto, posibilidad de deducir el transporte hasta el centro.

El criterio de la DGT

La impartición de cursos se califica como rendimiento del trabajo, salvo que exista una ordenación por cuenta propia de medios de producción o recursos humanos. En el caso de rendimientos del trabajo, los gastos deducibles están limitados exclusivamente a los previstos en el artículo 19.2 de la LIRPF. Cualquier concepto no incluido en dicho artículo no podrá utilizarse para disminuir el rendimiento íntegro del trabajo.

Implicaciones prácticas

  • Los gastos de desplazamiento al lugar de impartición de cursos no son deducibles si la actividad se califica como rendimiento del trabajo.
  • La deducibilidad de gastos queda restringida únicamente a los supuestos taxativos del artículo 19.2 de la LIRPF.
  • La ausencia de organización de medios de producción o recursos humanos impide la aplicación de un régimen de actividad económica.

Puntos de planificación

  • Valorar si la actividad cumple los requisitos para ser calificada como actividad económica.
  • Analizar la estructura de medios de producción empleados en la impartición de formación.

Checklist

  • Verificar si existe una ordenación de medios de producción propios.
  • Comprobar si la actividad se desarrolla por cuenta propia o ajena.
  • Contrastar los gastos pretendidos con el listado del artículo 19.2 de la LIRPF.
  • Confirmar la ausencia de recursos humanos organizados para la actividad.

Por qué importa

Esta consulta establece criterio vinculante para supuestos similares. A continuación, el impacto específico por perfil de contribuyente.

Texto íntegro de la consulta (fuente: DGT)

SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS Consultas Vinculantes Documento 1 de 1 Documento seleccionado Nº de consulta V2744-23 Órgano SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Fecha salida 09/10/2023 Normativa LIRPF. Ley 35/2006. Artículos 17 y 19. Descripción de hechos El consultante imparte una formación como rendimiento del trabajo sin darse de alta como autónomo. Cuestión planteada Gastos deducibles en la impartición de cursos de formación como rendimiento del trabajo sin ser autónomo, en concreto, posibilidad de deducir el transporte hasta el centro. Contestación completa Para la calificación de los rendimientos correspondientes a la impartición de cursos se hace preciso acudir en primer lugar al artículo 17 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio (BOE del día 29, que en sus apartados 2, letra c) y 3, califica como rendimientos del trabajo los derivados de impartir cursos, conferencias, coloquios, seminarios y similares, excepto cuando supongan la ordenación por cuenta propia de medios de producción y de recursos humanos o de uno de ambos, con la finalidad de intervenir en la producción o distribución de bienes o servicios, en cuyo caso han de calificarse como rendimientos de actividades económicas. Del citado precepto se desprende que las rentas derivadas de la impartición de cursos, conferencias, coloquios, seminarios y similares, tributarán como regla general como rendimientos del trabajo, y excepcionalmente, cuando impliquen la ordenación por cuenta propia de medios de producción o de recursos humanos, se calificarán como rendimientos de actividades económicas. En consecuencia, este Centro Directivo viene interpretando que la consideración de estas rentas como rendimientos de actividades económicas dependerá de la existencia de dicha ordenación por cuenta propia de factores productivos, lo que habrá de determinarse en cada caso concreto, a la vista de las circunstancias concurrentes. Sin embargo, y con carácter general, cabe hablar de la existencia de ordenación por cuenta propia cuando el contribuyente intervenga como organizador de los cursos, conferencias o seminarios, ofreciéndolos al público y concertando, en su caso, con los profesores o conferenciantes su intervención en tales eventos, o cuando participe en los resultados prósperos o adversos que deriven de los mismos. Igualmente cabe entender que se obtienen rentas de actividades económicas de estos cursos o conferencias cuando el contribuyente ya viniera ejerciendo actividades económicas y participe en dichos eventos, en materias relacionadas directamente con el objeto de su actividad, de manera que pueda entenderse que se trata de un servicio más de los que se prestan a través de dicha organización. Partiendo de la manifestación realizada por el consultante de que los rendimientos obtenidos en la impartición de formación tienen la consideración a efectos del impuesto de rendimientos del trabajo, y respecto a la primera cuestión planteada, la determinación de los gastos deducibles de los rendimientos íntegros del trabajo se recoge en el artículo 19.2 LIRPF, donde —a este respecto— se establece lo siguiente: "2. Tendrán la consideración de gastos deducibles exclusivamente los siguientes: a) Las cotizaciones a la Seguridad Social o a mutualidades generales obligatorias de funcionarios. b) Las detracciones por derechos pasivos. c) Las cotizaciones a los colegios de huérfanos o entidades similares. d) Las cuotas satisfechas a sindicatos y colegios profesionales, cuando la colegiación tenga carácter obligatorio, en la parte que corresponda a los fines esenciales de estas instituciones, y con el límite que reglamentariamente se establezca. e) Los gastos de defensa jurídica derivados directamente de litigios suscitados en la relación del contribuyente con la persona de la que percibe los rendimientos, con el límite de 300 euros anuales. f) En concepto de otros gastos distintos de los anteriores, 2.000 euros anuales. (…).”. Los conceptos no incluidos como gastos deducibles en el art. 19.2 LIRPF no tendrán dicha consideración y, por lo tanto, el rendimiento íntegro del trabajo no podrá disminuirse en ellos. Por último, debe indicarse que no es competencia de este Centro Directivo determinar los servicios que el consultante pueda prestar a terceros. Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

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