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V2691-21 8 de noviembre de 2021 · SG de Impuestos sobre el Consumo Criterio vigente
IVA · prestación de servicios

La venta del derecho a ejercer acciones legales está sujeta al IVA al ser una prestación de servicios

Se consulta si la venta del derecho a ejercer acciones legales contra un tercero está sujeta al IVA. La DGT responde que este pago no es una indemnización, sino la contraprestación por la cesión de un derecho.

La cuestión planteada

Sujeción al Impuesto sobre el Valor Añadido del importe percibido por la venta del derecho a ejercer acciones legales.

El criterio de la DGT

La cesión a título oneroso de un derecho que permite a un adquirente ejercitar acciones legales contra un tercero constituye una prestación de servicios. Al existir un intercambio de prestaciones recíprocas, el importe percibido es la contraprestación del servicio y no una indemnización. Por tanto, si la operación la realiza un empresario o profesional, está sujeta al IVA al tipo general del 21 por ciento.

Implicaciones prácticas

  • La cesión de derechos para litigar se califica como prestación de servicios y no como indemnización.
  • El importe percibido por dicha cesión debe incluir el IVA al tipo general del 21 por ciento si el cedente es empresario o profesional.
  • La operación queda excluida de la exención por indemnizaciones al existir un intercambio de prestaciones recíprocas.

Puntos de planificación

  • Valorar la naturaleza jurídica de los ingresos derivados de la cesión de derechos procesales.
  • Analizar la condición de empresario o profesional del cedente para determinar la sujeción al impuesto.

Checklist

  • Verificar si existe un intercambio de prestaciones recíprocas en la operación.
  • Confirmar si el pago recibido es por la cesión de un derecho y no por un daño.
  • Comprobar la condición de empresario o profesional del sujeto que realiza la cesión.
  • Aplicar el tipo general del 21 por ciento si se cumplen los requisitos de sujeción.

Por qué importa

Esta consulta establece criterio vinculante para supuestos similares. A continuación, el impacto específico por perfil de contribuyente.

Texto íntegro de la consulta (fuente: DGT)

SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS Consultas Vinculantes Documento 1 de 1 Documento seleccionado Nº de consulta V2691-21 Órgano SG de Impuestos sobre el Consumo Fecha salida 08/11/2021 Normativa Ley 37/1992 art. 11 y 78-Tres-1º Descripción de hechos a entidad consultante va a vender a una empresa tercera su derecho a ejercer acciones legales contra un tercero. Cuestión planteada Sujeción al Impuesto sobre el Valor Añadido del importe percibido por la venta del derecho a ejercer acciones legales. Contestación completa 1.- El artículo 4, apartado uno, de la Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del Impuesto sobre el Valor Añadido (BOE de 29 de diciembre), dispone que “estarán sujetas al Impuesto las entregas de bienes y prestaciones de servicios realizadas en el ámbito espacial del Impuesto por empresarios o profesionales a título oneroso, con carácter habitual u ocasional, en el desarrollo de su actividad empresarial o profesional, incluso si se efectúan en favor de los propios socios, asociados, miembros o partícipes de las entidades que las realicen.”. El artículo 11 de la Ley del Impuesto establece en su apartado Uno que, a los efectos del Impuesto sobre el Valor Añadido, se entenderá por prestación de servicios toda operación sujeta al citado tributo que, de acuerdo con esta Ley, no tenga la consideración de entrega, adquisición intracomunitaria o importación de bienes. Por su parte, el artículo 78, apartado tres, número 1º, de la Ley 37/1992 establece que no se incluirán en la base imponible las cantidades percibidas por razón de indemnizaciones, distintas de las contempladas en el apartado segundo de dicho precepto que, por su naturaleza y función, no constituyan contraprestación o compensación de las entregas de bienes o prestaciones de servicios sujetas al Impuesto. 2.- Respecto a la posible existencia o no de determinadas entregas de bienes y/o prestaciones de servicios sujetas al Impuesto sobre el Valor Añadido, resultan de interés los criterios fijados por el Tribunal de Justicia de la Unión Europea en su sentencia de 3 de marzo de 1994, Tolsma, Asunto C-16/93, en la que se establece que “una prestación de servicios sólo se realiza «a título oneroso» en el sentido del número 1 del artículo 2 de la Sexta Directiva y, por tanto, sólo es imponible si existe entre quien efectúa la prestación y su destinatario una relación jurídica en cuyo marco se intercambian prestaciones recíprocas y la retribución percibida por quien efectúa la prestación constituye el contravalor efectivo del servicio prestado al destinatario (apartado 14).”. En el caso planteado en la consulta el pago de una compensación acordada por el derecho a ejercitar acciones legales no tiene naturaleza indemnizatoria puesto que supone la contraprestación de una prestación de servicios, en particular, de la cesión a título oneroso de un derecho que posibilita a su adquirente ejercitar determinadas acciones legales contra un tercero y obtener de su ejercicio, en su caso, cierta cantidad monetaria. En consecuencia con lo anterior, dicha prestación de servicios al ser realizada por un empresario o profesional constituirá una operación sujeta al Impuesto sobre el Valor Añadido que se gravará al tipo general del 21 por ciento. 3.- Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

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