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V2589-21 22 de octubre de 2021 · SG de Tributos Criterio vigente
OTRO · autoliquidación complementaria

El recargo por presentación de autoliquidación complementaria será del 15% si transcurren más de 12 meses

Se consulta qué porcentaje de recargo debe aplicarse en una autoliquidación complementaria presentada un año después del plazo. La DGT aclara que el porcentaje depende de si la presentación ocurre dentro o después de los 12 meses del vencimiento.

La cuestión planteada

En el supuesto de presentación de autoliquidación complementaria con resultado a ingresar dentro del plazo de prescripción, justo un año después del fin de plazo para la presentación de la autoliquidación, ¿Qué porcentaje de recargo ha de aplicarse?

El criterio de la DGT

Si la autoliquidación se presenta dentro de los doce meses siguientes al término del plazo establecido, el recargo será del 12%. Si la presentación se efectúa una vez transcurridos 12 meses desde el término del plazo, el recargo será del 15%. En este último caso, se exigirán intereses de demora por el periodo transcurrido desde el día siguiente al término de los 12 meses hasta la presentación.

Implicaciones prácticas

  • La presentación de autoliquidaciones complementarias tras 12 meses del vencimiento incrementa el recargo del 12% al 15%.
  • El exceso de tiempo sobre los 12 meses tras el vencimiento genera la obligación adicional de abonar intereses de demora.

Puntos de planificación

  • Valorar la fecha exacta de vencimiento de la autoliquidación original para evitar el salto al tramo del 15%.
  • Evaluar el impacto financiero de los intereses de demora si la regularización supera el año de retraso.

Checklist

  • Verificar la fecha de término del plazo de presentación de la autoliquidación original.
  • Comprobar si la fecha de la nueva autoliquidación se sitúa dentro o fuera del periodo de 12 meses.
  • Calcular la aplicación de intereses de demora si se ha superado el límite de un año.
  • Validar que el porcentaje de recargo aplicado corresponde al tramo temporal correcto.

Por qué importa

Esta consulta establece criterio vinculante para supuestos similares. A continuación, el impacto específico por perfil de contribuyente.

Texto íntegro de la consulta (fuente: DGT)

SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS Consultas Vinculantes Documento 1 de 1 Documento seleccionado Nº de consulta V2589-21 Órgano SG de Tributos Fecha salida 22/10/2021 Normativa Ley General Tributaria, art. 27 Descripción de hechos El consultante manifiesta tener dudas en cuanto a la interpretación de la nueva actualización del artículo 27 de la ley 58/2003 publicada el 10 de julio de 2021, en relación a los recargos de declaraciones extemporáneas. Cuestión planteada En el supuesto de presentación de autoliquidación complementaria con resultado a ingresar dentro del plazo de prescripción, justo un año después del fin de plazo para la presentación de la autoliquidación, ¿Qué porcentaje de recargo ha de aplicarse? ¿12% o 15%? Contestación completa El artículo 27.2 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria (BOE de 18 de diciembre), en adelante LGT, en la redacción dada por el artículo decimotercero. Tres de la Ley 11/2021, de 9 de julio Ley 11/2021, de 9 de julio, de medidas de prevención y lucha contra el fraude fiscal, de transposición de la Directiva (UE) 2016/1164, del Consejo, de 12 de julio de 2016, por la que se establecen normas contra las prácticas de elusión fiscal que inciden directamente en el funcionamiento del mercado interior, de modificación de diversas normas tributarias y en materia de regulación del juego (BOE 10 de julio), dispone: “2. El recargo será un porcentaje igual al 1 por ciento más otro 1 por ciento adicional por cada mes completo de retraso con que se presente la autoliquidación o declaración respecto al término del plazo establecido para la presentación e ingreso. Dicho recargo se calculará sobre el importe a ingresar resultante de las autoliquidaciones o sobre el importe de la liquidación derivado de las declaraciones extemporáneas y excluirá las sanciones que hubieran podido exigirse y los intereses de demora devengados hasta la presentación de la autoliquidación o declaración. Si la presentación de la autoliquidación o declaración se efectúa una vez transcurridos 12 meses desde el término del plazo establecido para la presentación, el recargo será del 15 por ciento y excluirá las sanciones que hubieran podido exigirse. En estos casos, se exigirán los intereses de demora por el período transcurrido desde el día siguiente al término de los 12 meses posteriores a la finalización del plazo establecido para la presentación hasta el momento en que la autoliquidación o declaración se haya presentado. (…).”. En base a lo dispuesto en la ley, si se presenta la autoliquidación complementaria dentro de los doce meses siguientes desde el término del plazo establecido el recargo será del 12% y excluirá las sanciones que hubieran podido exigirse y los intereses de demora devengados hasta la presentación de la autoliquidación. Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

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