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V2543-21 20 de octubre de 2021 · SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Criterio vigente
IRPF · Renta · rentas en especie

La manutención en comedores de escuelas infantiles para empleados que vigilan el comedor es una renta en especie exenta

Se consulta si la manutención en escuelas infantiles para empleados que vigilan el comedor durante dicho horario puede considerarse una retribución en especie exenta. La DGT responde que, al cumplirse los requisitos reglamentarios, se aplica la exención por entrega de productos a precios rebajados en comedores de empresa.

La cuestión planteada

Consideración de dicho servicio como retribución en especie exenta conforme al artículo 42.3 a) de la LIRPF.

El criterio de la DGT

La manutención en comedores de empresa, mediante fórmulas directas o indirectas, se considera entrega de productos a precios rebajados exenta si se cumplen los requisitos del artículo 45.1 del Reglamento del Impuesto. Estos requisitos exigen que el servicio se preste en días hábiles para el trabajador y que no coincida con días en los que se devenguen dietas de manutención exentas. En el caso de empleados de escuelas infantiles con derecho a manutención por convenio mientras vigilan el comedor, se cumplen dichos requisitos.

Implicaciones prácticas

  • La manutención en comedores de escuelas infantiles para empleados que vigilan el servicio califica como retribución en especie exenta.
  • La exención requiere que el servicio se preste únicamente en días hábiles para el trabajador.
  • No puede coexistir la exención con el devengo de dietas de manutención exentas en los mismos días.

Puntos de planificación

  • Valorar la adecuación de los convenios colectivos con la normativa de exenciones en especie.
  • Analizar la compatibilidad entre el régimen de dietas y el uso de comedores para evitar duplicidades exentas.

Checklist

  • Verificar que el servicio de comedor se presta en días hábiles para el empleado.
  • Comprobar que no se perciben dietas de manutención exentas en los mismos días del servicio.
  • Confirmar que la manutención se ajusta a los requisitos del artículo 45.1 del Reglamento del Impuesto.
  • Asegurar que la condición de vigilancia del comedor justifica el acceso al servicio.

Por qué importa

Esta consulta establece criterio vinculante para supuestos similares. A continuación, el impacto específico por perfil de contribuyente.

Texto íntegro de la consulta (fuente: DGT)

SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS Consultas Vinculantes Documento 1 de 1 Documento seleccionado Nº de consulta V2543-21 Órgano SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Fecha salida 20/10/2021 Normativa LIRPF, 35/2006, Arts. 17 y 42. Descripción de hechos Ayuntamiento titular de 3 escuelas infantiles en las que, en virtud del Convenio Colectivo aplicable, los empleados encargados de la vigilancia de los niños durante el horario del comedor tienen derecho a manutención en la escuela. Cuestión planteada Consideración de dicho servicio como retribución en especie exenta conforme al artículo 42.3 a) de la LIRPF. Contestación completa El artículo 17.1 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio (BOE del día 29), en adelante LIRPF, define los rendimientos íntegros del trabajo como “todas las contraprestaciones o utilidades, cualquiera que sea su denominación o naturaleza, dinerarias o en especie, que deriven, directa o indirectamente, del trabajo personal o de la relación laboral o estatutaria y no tengan el carácter de rendimientos de actividades económicas”. Por otra parte, según el artículo 42.1 de la misma ley, constituyen rentas en especie “la utilización, consumo u obtención, para fines particulares, de bienes, derechos o servicios de forma gratuita o por precio inferior al normal de mercado, aun cuando no supongan un gasto real para quien las conceda”. Añadiendo en un segundo párrafo que “cuando el pagador de las rentas entregue al contribuyente importes en metálico para que éste adquiera los bienes, derechos o servicios, la renta tendrá la consideración de dineraria”. Ya en el ámbito de las rentas en especie, el apartado 3 del mismo artículo 42 incluye entre los rendimientos del trabajo en especie exentos —párrafo a)— “las entregas a empleados de productos a precios rebajados que se realicen en cantinas o comedores de empresa o economatos de carácter social. Tendrán la consideración de entrega de productos a precios rebajados que se realicen en comedores de empresa las fórmulas indirectas de prestación del servicio cuya cuantía no supere la cantidad que reglamentariamente se determine”. En desarrollo de lo anterior, el artículo 45 del Reglamento del Impuesto, aprobado por el Real Decreto 439/2007, de 30 de marzo (BOE del día 31), establece lo siguiente. “1. A efectos de lo previsto en el artículo 42.3.a) de la Ley del Impuesto, tendrán la consideración de entrega de productos a precios rebajados que se realicen en comedores de empresa las fórmulas directas e indirectas de prestación del servicio, admitidas por la legislación laboral, en las que concurran los siguientes requisitos: 1.º Que la prestación del servicio tenga lugar durante días hábiles para el empleado o trabajador. 2.º Que la prestación del servicio no tenga lugar durante los días que el empleado o trabajador devengue dietas por manutención exceptuadas de gravamen de acuerdo al artículo 9 de este Reglamento. (…)”. En el caso consultado, en el que conforme a lo establecido en el convenio colectivo aplicable, las empleadas de las escuelas infantiles que se encuentren vigilando a los alumnos en el horario de comedor tienen derecho a la manutención en los mismos centros, se cumplirán los requisitos exigidos en el artículo 45.1 del Reglamento del Impuesto, y por tanto, sería de aplicación la exención recogida en el artículo 42.3.a) de la LIRPF. Lo que comunico a usted con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria (BOE del día 18).

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