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V2529-23 21 de septiembre de 2023 · SG de Impuestos sobre el Consumo Criterio vigente
IVA · base imponible

El descuento comercial no puede reducir la base imponible por debajo de cero ni generar una cuota de IVA negativa

Una cliente consultó si el descuento de fidelidad aplicado por su compañía de telecomunicaciones podía generar una cuota de IVA negativa. La DGT aclara que la base imponible no puede reducirse por encima de la propia contraprestación devengada.

La cuestión planteada

Aclaración de la contestación vinculante de 12 de julio de 2023, número V2023-23, como consecuencia de la aportación de nueva información por el consultante.

El criterio de la DGT

Los descuentos y bonificaciones que se concedan previa o simultáneamente a la operación no se incluirán en la base imponible. Sin embargo, cuando el importe de la prestación sea inferior al descuento comercial, la base imponible no puede reducirse por encima de la propia contraprestación, por lo que no puede resultar un IVA negativo.

Implicaciones prácticas

  • Los descuentos comerciales no permiten la generación de un crédito fiscal por IVA negativo.
  • La base imponible de la operación no puede ser inferior a cero tras la aplicación de bonificaciones.
  • El exceso del descuento sobre el importe de la prestación no tiene efectos reductores en la base imponible.

Puntos de planificación

  • Valorar el impacto de las políticas de fidelización en la liquidación del IVA.
  • Analizar la estructura de los descuentos comerciales para evitar bases imponibles inexistentes.

Checklist

  • Verificar que la base imponible tras el descuento no sea inferior a cero.
  • Comprobar que la cuota de IVA resultante no sea negativa.
  • Asegurar que el descuento aplicado no supere el importe de la contraprestación devengada.
  • Validar la correcta aplicación de bonificaciones en la facturación de servicios.

Evolución del criterio

Aclaración de la contestación vinculante V2023-23 tras la aportación de nueva información.

Por qué importa

Esta consulta establece criterio vinculante para supuestos similares. A continuación, el impacto específico por perfil de contribuyente.

Texto íntegro de la consulta (fuente: DGT)

SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS Consultas Vinculantes Documento 1 de 1 Documento seleccionado Nº de consulta V2529-23 Órgano SG de Impuestos sobre el Consumo Fecha salida 21/09/2023 Normativa Ley 37/1992 arts. 4, 5, 78 Descripción de hechos La consultante es una persona física cliente de una compañía de telecomunicaciones que le concedió un descuento mensual fijo por fidelidad de un importe determinado (52,01 euros), Impuesto sobre el Valor Añadido incluido. En las facturas recibidas, el descuento (42,98 euros) aparece recogido reduciendo la base imponible (sin incluir el Impuesto) de la prestación de servicios de telecomunicaciones facturadas. Cuestión planteada Aclaración de la contestación vinculante de 12 de julio de 2023, número V2023-23, como consecuencia de la aportación de nueva información por el consultante. Contestación completa 1.- En la contestación vinculante de 12 de julio de 2023, número V2023-23, se le puso de manifiesto a la persona consultante lo siguiente: «(…) 2.- Por otra parte, en relación con la base imponible del Impuesto sobre el Valor Añadido, el artículo 78 de la Ley 37/1992 dispone lo siguiente: “Uno. La base imponible del Impuesto estará constituida por el importe total de la contraprestación de las operaciones sujetas al mismo procedente del destinatario o de terceras personas. (…) Tres. No se incluirán en la base imponible: (…) 2º. Los descuentos y bonificaciones que se justifiquen por cualquier medio de prueba admitido en derecho y que se concedan previa o simultáneamente al momento en que la operación se realice y en función de ella. Lo dispuesto en el párrafo anterior no será de aplicación cuando las minoraciones de precio constituyan remuneraciones de otras operaciones. (…)”. Según se deduce de la documentación aportada por el consultante, la compañía prestadora del servicio de telecomunicaciones le concedió un descuento mensual por fidelidad, determinado por un importe fijo total con el Impuesto sobre el Valor Añadido incluido (52,01 euros). De esta forma, parece deducirse que el descuento concedido que disminuye la base imponible de la operación fue de 42,98 euros, si bien, por política comercial lo estableció teniendo en cuenta el Impuesto correspondiente al mismo que reduciría el importe final a pagar por el cliente. En este sentido, en las facturas emitidas con dicho descuento el mismo se refleja por su importe neto reduciendo la base imponible en los señalados 42,98 euros. En estas circunstancias y sin otros medios de prueba disponibles, parece deducirse que el descuento aplicado por la prestadora del servicio sería correcto. (…)». Este Centro directivo reitera lo manifestado en la referida contestación vinculante sin que resulte correcto lo que manifiesta el consultante de que, como consecuencia de los descuentos aplicados por la entidad prestadora, pudiera resultar una cuota del Impuesto sobre el Valor Añadido negativo. A estos efectos, de la información aportada parece deducirse que cuando el importe de la prestación de telecomunicaciones sobre la que se aplica el descuento es inferior al descuento comercial garantizado (impuesto incluidos en ambos casos), no puede reducirse la base imponible de la operación por encima de la propia contraprestación devengada sobre la que se aplica el descuento. En estas circunstancias, la minoración de la base imponible de la operación, como no podría ser de otra forma, no puede determinar un Impuesto sobre el Valor Añadido negativo como consecuencia del descuento. 2.- Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

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