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V2390-19 11 de septiembre de 2019 · SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Criterio vigente
IRPF · Renta · rendimientos del trabajo

Los pagos por detección de errores informáticos se consideran rendimientos de actividades económicas

Un consultante pregunta cómo calificar los pagos recibidos por detectar fallos de seguridad en webs de empresas europeas. La DGT determina que no son rendimientos del trabajo, sino de actividades económicas.

La cuestión planteada

Calificación de los importes percibidos en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas.

El criterio de la DGT

Los importes percibidos por la detección de errores informáticos no derivan de una relación laboral, por lo que no son rendimientos del trabajo. Al tratarse de una ordenación por cuenta propia de medios de producción (factor humano), constituyen rendimientos de actividades económicas. La determinación del rendimiento neto debe realizarse mediante el método de estimación directa.

Implicaciones prácticas

  • Los ingresos por detección de errores informáticos deben tributar como rendimientos de actividades económicas.
  • La determinación del rendimiento neto exige la aplicación del método de estimación directa.
  • Se excluye la calificación de estos importes como rendimientos del trabajo al no existir relación laboral.

Puntos de planificación

  • Valorar la adecuación del régimen de estimación directa para la actividad.
  • Evaluar la necesidad de alta en el censo de empresarios, profesionales y retenedores.

Checklist

  • Verificar la inexistencia de una relación laboral con la entidad pagadora.
  • Comprobar que los ingresos se derivan de la ordenación de medios de producción propios.
  • Asegurar la aplicación del método de estimación directa para el cálculo del rendimiento neto.
  • Validar la correcta inclusión de estos importes en la declaración de actividades económicas.

Por qué importa

Esta consulta establece criterio vinculante para supuestos similares. A continuación, el impacto específico por perfil de contribuyente.

Texto íntegro de la consulta (fuente: DGT)

SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS Consultas Vinculantes Documento 1 de 1 Documento seleccionado Nº de consulta V2390-19 Órgano SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Fecha salida 11/09/2019 Normativa LIRPF, Ley 35/2006. Artículo 27 Descripción de hechos El consultante, al margen de su trabajo por cuenta ajena, se dedica a detectar fallos de seguridad o de acceso en páginas web de empresas residentes en la Unión Europea que cuentan con un sistema de recompensas, de forma que por cada error identificado realizan un pago determinado. La empresa que satisface estos pagos envía al consultante un justificante de los mismos. Cuestión planteada Calificación de los importes percibidos en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas. Contestación completa El artículo 17.1 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio (BOE del día 29), en adelante LIRPF, define los rendimientos íntegros del trabajo como “todas las contraprestaciones o utilidades, cualquiera que sea su denominación o naturaleza, dinerarias o en especie, que deriven, directa o indirectamente, del trabajo personal o de la relación laboral o estatutaria y no tengan el carácter de rendimientos de actividades económicas”. De los datos aportados en su escrito se desprende que las cantidades percibidas por la detección de errores informáticos no son consecuencia de una relación laboral (o que proceda calificarla como tal, por desarrollarse una prestación de servicios retribuidos por cuenta ajena bajo el ámbito de organización y dirección del empleador) por lo que no procede su calificación como rendimientos del trabajo del artículo 17 LIRPF. Por su parte, el artículo 27.1 de la LIRPF recoge la siguiente definición de los rendimientos íntegros de actividades económicas: “1. Se considerarán rendimientos íntegros de actividades económicas aquellos que, procediendo del trabajo personal y del capital conjuntamente, o de uno solo de estos factores, supongan por parte del contribuyente la ordenación por cuenta propia de medios de producción y de recursos humanos o de uno de ambos, con la finalidad de intervenir en la producción o distribución de bienes o servicios. En particular, tienen esta consideración los rendimientos de las actividades extractivas, de fabricación, comercio o prestación de servicios, incluidas las de artesanía, agrícolas, forestales, ganaderas, pesqueras, de construcción, mineras, y el ejercicio de profesiones liberales, artísticas y deportivas. (…)”. Partiendo de esta definición, la calificación que procede otorgar a los rendimientos que percibe el consultante por la identificación de errores de seguridad o de acceso de páginas webs de determinadas empresas no puede ser otra que la de actividades profesionales, en cuanto derivan de la ordenación por cuenta propia (en este caso del factor humano) definitoria de la actividad económica que exige el referido artículo 27.1 de la LIRPF. Desde esta calificación, la determinación del rendimiento neto de la actividad deberá realizarse por el método de estimación directa (pues no se trata de una actividad de las incluidas en el método de estimación objetiva), siendo su modalidad (salvo exclusión o renuncia) la simplificada. Finalmente, en cuanto a las cuestiones relativas a su posible obligación de alta en el Régimen Especias de Trabajadores Autónomos procede señalar que este Centro Directivo no puede manifestarse sobre dichas cuestiones había cuenta de que se trata de materias ajenas a las competencias del mismo. Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

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