Volver al índice
V2210-14 7 de agosto de 2014 · SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Criterio vigente
IRPF · Renta · rendimientos del trabajo

Las retribuciones de administradores se consideran rendimientos del trabajo con retención del 35% (o 42% en periodos específicos)

Se consulta qué tipo de retención aplicar a un administrador que recibe un salario por su trabajo, aun cuando los estatutos digan que el cargo es gratuito. La DGT responde que estas retribuciones son rendimientos del trabajo y deben aplicar la retención correspondiente.

La cuestión planteada

Tipo de retención aplicable a las cantidades satisfechas al administrador.

El criterio de la DGT

Las retribuciones percibidas por el ejercicio de funciones propias del cargo de administrador son rendimientos del trabajo, independientemente de que exista un contrato de alta dirección o la naturaleza mercantil del vínculo. Para los periodos impositivos 2012, 2013 y 2014, el porcentaje de retención aplicable a estos rendimientos es del 42 por ciento.

Implicaciones prácticas

  • Las retribuciones por funciones de administración se clasifican siempre como rendimientos del trabajo.
  • La existencia de un contrato de alta dirección o un vínculo mercantil no altera la naturaleza de los rendimientos.
  • Se debe aplicar la retención del 42 por ciento para los periodos impositivos 2012, 2013 y 2014.

Puntos de planificación

  • Valorar la correcta clasificación de los pagos realizados a administradores en la contabilidad y nóminas.
  • Analizar la aplicación de los tipos de retención específicos para los ejercicios 2012 a 2014.

Checklist

  • Verificar que las retribuciones de administradores se declaren como rendimientos del trabajo.
  • Comprobar que no se apliquen retenciones de actividades económicas a estos cargos.
  • Validar el tipo de retención aplicado en los ejercicios 2012, 2013 y 2014.
  • Confirmar que la naturaleza del vínculo (mercantil o estatutaria) no condicione la clasificación fiscal.

Por qué importa

Esta consulta establece criterio vinculante para supuestos similares. A continuación, el impacto específico por perfil de contribuyente.

Texto íntegro de la consulta (fuente: DGT)

SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS Consultas Vinculantes Documento 1 de 1 Documento seleccionado Nº de consulta V2210-14 Órgano SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Fecha salida 07/08/2014 Normativa LIRPF, Ley 35/2006, artículo 17 y 101. Descripción de hechos Sociedad mercantil en la que el administrador es a su vez socio de la entidad con una participación del 50 por ciento o superior y recibe de la misma un salario por el trabajo desarrollado. No obstante, en los estatutos se establece que el cargo de administrador es gratuito. Cuestión planteada Tipo de retención aplicable a las cantidades satisfechas al administrador. Contestación completa En primer lugar, debemos precisar que en la consulta únicamente se indica que el administrador percibirá un “salario por el trabajo desarrollado bien sea de encargado, jefe de administración, etc.”. Partiendo de la consideración de que el trabajo efectivo desempeñado por el administrador sea el que corresponde al ejercicio de funciones directivas y de administración de la sociedad, debe tenerse en cuenta que el Tribunal Supremo, en una reiterada jurisprudencia, de la que son muestra las Sentencias de 13 de noviembre de 2008, ha considerado respecto de los administradores de una sociedad con la que han suscrito un contrato laboral de alta dirección que supone el desempeño de las actividades de dirección, gestión, administración y representación de la sociedad propias de dicho cargo (esto es, la representación y gestión de la sociedad), que debe entenderse que su vínculo con la sociedad es exclusivamente de naturaleza mercantil y no laboral, al entenderse dichas funciones subsumidas en las propias del cargo de administrador, “porque la naturaleza jurídica de las relaciones se define por su propia esencia y contenido, no por el concepto que le haya sido atribuido por las partes”. Por tanto, la totalidad de las retribuciones percibidas por el ejercicio de las funciones propias del cargo de administrador, con independencia de que se hubiera formalizado un contrato laboral de alta dirección, deben entenderse comprendidas, a efectos del Impuesto sobre la Renta de las Personas físicas, en los rendimientos del trabajo previstos en la letra e), del apartado 2, del artículo 17 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de las Leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio (BOE de 29 de noviembre de 2006) –en adelante LIRPF-, que establece que en todo caso, y con independencia por tanto de su naturaleza mercantil, tendrán la consideración de rendimientos del trabajo “Las retribuciones de los administradores y miembros de los Consejos de Administración, de las Juntas que hagan sus veces y demás miembros de otros órganos representativos”. En lo que respecta al tipo de retención aplicable, el artículo 101.2 de la LIRPF, establece: “2. El porcentaje de retención e ingreso a cuenta sobre los rendimientos del trabajo que se perciban por la condición de administradores y miembros de los consejos de administración, de las juntas que hagan sus veces, y demás miembros de otros órganos representativos, será del 35 por ciento. Este porcentaje de retención e ingreso a cuenta se reducirá a la mitad cuando se trate de rendimientos obtenidos en Ceuta o Melilla que tengan derecho a la deducción en la cuota prevista en el artículo 68.4 de esta Ley.” No obstante, el apartado 4 de la disposición adicional trigésima quinta de la LIRPF, introducida por la disposición final segunda del Real Decreto-ley 20/2011, de 30 de diciembre, de medidas urgentes en materia presupuestaria, tributaria y financiera para la corrección del déficit público (BOE de 31 de diciembre), eleva el porcentaje de retención del 35 al 42 por ciento para los períodos impositivos 2012, 2013 y 2014. Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

Reservar primera reunión gratuita