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V2179-15 15 de julio de 2015 · SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Criterio vigente
IRPF · Renta · rendimientos del trabajo

Los arquitectos por cuenta ajena solo pueden deducir los gastos taxativamente enumerados en la LIRPF

Se consulta qué gastos pueden deducir los arquitectos que perciben rendimientos del trabajo por cuenta ajena. La DGT responde que solo son deducibles los gastos recogidos en el artículo 19.2 de la LIRPF.

La cuestión planteada

Gastos que se pueden deducir.

El criterio de la DGT

Al tener la relación de gastos de trabajo carácter de exclusiva, los arquitectos que prestan servicios por cuenta ajena solo pueden deducirse los gastos enumerados en el artículo 19.2 de la Ley del IRPF. No se puede extender la deducibilidad a ningún otro tipo de gasto que se pudiese producir.

Implicaciones prácticas

  • Limitación estricta de la deducibilidad de gastos para arquitectos asalariados.
  • Imposibilidad de deducir gastos profesionales adicionales no contemplados en el artículo 19.2 de la LIRPF.
  • Restricción de la base imponible de los rendimientos del trabajo a los conceptos taxativos de la norma.

Puntos de planificación

  • Valorar la naturaleza de la relación laboral para determinar la aplicación de este criterio.
  • Analizar la composición de los gastos profesionales para identificar aquellos que no son deducibles bajo este régimen.

Checklist

  • Verificar si los gastos pretendidos están incluidos en el artículo 19.2 de la LIRPF.
  • Comprobar que no se incluyan gastos de actividad profesional en la declaración de rendimientos del trabajo.
  • Contrastar la lista de gastos con el artículo 10 del Reglamento del IRPF.
  • Asegurar que la relación contractual sea efectivamente por cuenta ajena.

Por qué importa

Esta consulta establece criterio vinculante para supuestos similares. A continuación, el impacto específico por perfil de contribuyente.

Texto íntegro de la consulta (fuente: DGT)

SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS Consultas Vinculantes Documento 1 de 1 Documento seleccionado Nº de consulta V2179-15 Órgano SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Fecha salida 15/07/2015 Normativa LIRPF, art. 19.2 RIRPF art. 10 Descripción de hechos Arquitectos que prestan sus servicios por cuenta ajena obteniendo rendimientos de trabajo. Cuestión planteada Gastos que se pueden deducir. Contestación completa Los gastos que se pueden deducir dentro del concepto rendimientos del trabajo se encuentran recogidos en el artículo 19.2 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de las leyes de los impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio (BOE de 29 noviembre), que establece lo siguiente: “2. Tendrán la consideración de gastos deducibles exclusivamente los siguientes: a) Las cotizaciones a la Seguridad Social o a mutualidades generales obligatorias de funcionarios. b) Las detracciones por derechos pasivos. c) Las cotizaciones a los colegios de huérfanos o entidades similares. d) Las cuotas satisfechas a sindicatos y colegios profesionales, cuando la colegiación tenga carácter obligatorio, en la parte que corresponda a los fines esenciales de estas instituciones, y con el límite que reglamentariamente se establezca. e) Los gastos de defensa jurídica derivados directamente de litigios suscitados en la relación del contribuyente con la persona de la que percibe los rendimientos, con el límite de 300 euros anuales. f) En concepto de otros gastos distintos de los anteriores, 2.000 euros anuales. Tratándose de contribuyentes desempleados inscritos en la oficina de empleo que acepten un puesto de trabajo que exija el traslado de su residencia habitual a un nuevo municipio, en las condiciones que reglamentariamente se determinen, se incrementará dicha cuantía, en el periodo impositivo en el que se produzca el cambio de residencia y en el siguiente, en 2.000 euros anuales adicionales. Tratándose de personas con discapacidad que obtengan rendimientos del trabajo como trabajadores activos, se incrementará dicha cuantía en 3.500 euros anuales. Dicho incremento será de 7.750 euros anuales, para las personas con discapacidad que siendo trabajadores activos acrediten necesitar ayuda de terceras personas o movilidad reducida, o un grado de discapacidad igual o superior al 65 por ciento. Los gastos deducibles a que se refiere esta letra f) tendrán como límite el rendimiento íntegro del trabajo una vez minorado por el resto de gastos deducibles previstos en este apartado.” Por su parte, en el artículo 10 del Reglamento del Impuesto, aprobado por el Real Decreto 439/2007, de 30 de marzo (BOE de 31 de marzo), se establece el límite de deducibilidad para las cuotas satisfechas a sindicatos y colegios profesionales: “Para la determinación del rendimiento neto del trabajo, serán deducibles las cuotas satisfechas a sindicatos. También serán deducibles las cuotas satisfechas a Colegios profesionales, cuando la colegiación tenga carácter obligatorio para el desempeño del trabajo, en la parte que corresponda a los fines esenciales de estas instituciones, con el límite de 500 euros anuales.” Dado que la relación de los gastos de trabajo tiene carácter de exclusiva, los arquitectos que presten sus servicios por cuenta ajena, podrán únicamente deducirse los gastos enumerados en el artículo 19.2 de la Ley del Impuesto, sin que pueda extenderse la deducibilidad a otro tipo de gasto que se pudiesen producir. Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

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