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V2177-21 30 de julio de 2021 · SG de Tributación de las Operaciones Financieras Criterio vigente
IRPF · Renta · mutualidad de previsión social

No es posible movilizar los derechos de una mutualidad de previsión social a otros instrumentos de previsión social

Un mutualista consulta si puede trasladar sus derechos de una mutualidad de previsión social a un plan de pensiones antes o después de jubilarse. La DGT responde que no existe normativa que permita dicha movilización.

La cuestión planteada

Posibilidad de movilizar los derechos de la mutualidad de previsión social a un plan de pensiones, de forma previa a su jubilación o una vez acaezca la misma.

El criterio de la DGT

No existe desarrollo normativo que permita la movilización de derechos de mutualidades de previsión social a otros instrumentos de previsión social. Por tanto, la disposición de dichos derechos económicos tendrá la consideración de rendimientos del trabajo según el artículo 17.2.a) 4ª de la LIRPF.

Implicaciones prácticas

  • La transferencia de derechos de mutualidades a planes de pensiones no es jurídicamente viable por falta de desarrollo normativo.
  • El cobro de los derechos económicos de la mutualidad tributará como rendimientos del trabajo.
  • La disposición de estos fondos se integra en la base imponible general del IRPF según el artículo 17.2.a.4 de la LIRPF.

Puntos de planificación

  • Valorar el impacto fiscal de la tributación como rendimiento del trabajo en el año de percepción de los derechos.
  • Analizar la liquidez necesaria ante la imposibilidad de trasladar los fondos a otros instrumentos de previsión.

Checklist

  • Verificar la naturaleza de los derechos de la mutualidad de previsión social.
  • Confirmar la inexistencia de normativa específica que autorice la movilización de derechos.
  • Prever la integración de las cantidades percibidas en la base imponible general del IRPF.
  • Comprobar la aplicación del artículo 17.2.a.4 de la LIRPF en la liquidación del impuesto.

Por qué importa

Esta consulta establece criterio vinculante para supuestos similares. A continuación, el impacto específico por perfil de contribuyente.

Texto íntegro de la consulta (fuente: DGT)

SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS Consultas Vinculantes Documento 1 de 1 Documento seleccionado Nº de consulta V2177-21 Órgano SG de Tributación de las Operaciones Financieras Fecha salida 30/07/2021 Normativa Ley 35/2006 art. 17-2-a-4, DA 22 Descripción de hechos El consultante es mutualista de una mutualidad de previsión social y en fecha próxima accederá a su jubilación. Cuestión planteada Posibilidad de movilizar los derechos de la mutualidad de previsión social a un plan de pensiones, de forma previa a su jubilación o una vez acaezca la misma. Contestación completa Dada la escasa información suministrada por el consultante, se parte de la premisa de que las aportaciones a la mutualidad de previsión social de la que el consultante es mutualista han podido ser, al menos en parte, gasto deducible para la determinación del rendimiento neto de actividades económicas, u objeto de reducción en la base imponible del Impuesto. La disposición adicional vigésima segunda de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre (BOE de 29 de noviembre), del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio (en adelante LIRPF), relativa a la movilización de los derechos económicos entre los distintos sistemas de previsión social, establece: “Los distintos sistemas de previsión social a que se refieren los artículos 51 y 53 de esta Ley, podrán realizar movilizaciones de derechos económicos entre ellos. Reglamentariamente se establecerán las condiciones bajo las cuales podrán efectuarse movilizaciones, sin consecuencias tributarias, de los derechos económicos entre estos sistemas de previsión social, atendiendo a la homogeneidad de su tratamiento fiscal y a las características jurídicas, técnicas y financieras de los mismos.” Al respecto cabe señalar que la normativa de planes de pensiones prevé la movilización de los derechos de planes de pensiones, planes de previsión asegurados y planes de previsión social empresarial; sin embargo, no existe desarrollo normativo que permita movilizar los derechos de mutualidades de previsión social a otros instrumentos de previsión social. Por tanto, no existe la posibilidad de movilizar los derechos existentes en una mutualidad de previsión social a otros instrumentos de previsión social. En consecuencia, la disposición de los derechos económicos que realice el consultante tendrá la consideración de rendimientos del trabajo, de acuerdo con lo establecido en el artículo 17.2.a) 4ª de la LIRPF. Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

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