Volver al índice
V2113-17 10 de agosto de 2017 · SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Criterio vigente
IRPF · Renta · salarios de tramitación

Los salarios de tramitación deben imputarse al ejercicio en que la sentencia judicial adquiere firmeza

Se consulta cuándo deben tributar los salarios de tramitación tras una sentencia de despido nulo. La DGT responde que deben imputarse al periodo impositivo en que la resolución judicial adquiere firmeza.

La cuestión planteada

Se pregunta respecto de la imputación temporal de los salarios de tramitación antes expuestos.

El criterio de la DGT

Los salarios de tramitación son rendimientos del trabajo. Cuando la percepción de una renta esté pendiente de resolución judicial, los importes se imputarán al periodo impositivo en que la sentencia adquiera firmeza. Si el cobro se realiza en un ejercicio distinto al de la firmeza por circunstancias no imputables al contribuyente, se debe presentar autoliquidación complementaria sin sanción ni intereses.

Implicaciones prácticas

  • La imputación de los salarios de tramitación se determina por la firmeza de la sentencia y no por el momento del cobro efectivo.
  • El contribuyente debe declarar los importes en el ejercicio fiscal correspondiente a la resolución judicial firme.
  • El cobro en un ejercicio posterior a la firmeza permite la presentación de autoliquidaciones complementarias sin penalizaciones.

Puntos de planificación

  • Valorar la fecha de firmeza de las sentencias de despido para la correcta declaración de rentas.
  • Evaluar la necesidad de rectificar declaraciones de años anteriores si el cobro se desajusta del ejercicio de la firmeza.

Checklist

  • Verificar la fecha exacta en que la sentencia judicial adquirió firmeza.
  • Comprobar si el cobro de los salarios se produjo en un ejercicio distinto al de la firmeza.
  • Confirmar que los salarios de tramitación se han incluido como rendimientos del trabajo.
  • Identificar si procede la presentación de una autoliquidación complementaria en caso de desfase temporal.

Por qué importa

Esta consulta establece criterio vinculante para supuestos similares. A continuación, el impacto específico por perfil de contribuyente.

Texto íntegro de la consulta (fuente: DGT)

SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS Consultas Vinculantes Documento 1 de 1 Documento seleccionado Nº de consulta V2113-17 Órgano SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Fecha salida 10/08/2017 Normativa Ley 35/2006. LIRPF. Arts. 14 y 17.1. Descripción de hechos La consultante expone que extinguió su relación laboral, en el ámbito de un expediente de regulación de empleo, el 30 de septiembre de 2012. El despido fue calificado como nulo por sentencia judicial firme en junio de 2015, en la que se condena al empresario a la readmisión de la consultante y al pago de los correspondientes salarios de tramitación. La readmisión se produjo en marzo de 2016 y en junio de 2016 está previsto el pago de los salarios de tramitación. Cuestión planteada Se pregunta respecto de la imputación temporal de los salarios de tramitación antes expuestos. Contestación completa El artículo 17.1 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio (BOE de 29 de noviembre), en adelante LIRPF, define los rendimientos íntegros del trabajo como “todas las contraprestaciones o utilidades, cualquiera que sea su denominación o naturaleza, dinerarias o en especie, que deriven, directa o indirectamente, del trabajo personal o de la relación laboral o estatutaria y no tengan el carácter de rendimientos de actividades económicas”. Conforme con el señalado precepto, las cantidades a satisfacer a la consultante por salarios de tramitación, tendrán la calificación de rendimientos del trabajo. En cuanto a su imputación temporal, el artículo 14 de la LIRPF, regula las reglas de imputación temporal y dispone que: 1. Regla general. Los ingresos y gastos que determinan la renta a incluir en la base del impuesto se imputarán al período impositivo que corresponda, de acuerdo con los siguientes criterios: a) Los rendimientos del trabajo y del capital se imputarán al período impositivo en que sean exigibles por su perceptor. (…). 2. Reglas especiales. a) Cuando no se hubiera satisfecho la totalidad o parte de una renta, por encontrarse pendiente de resolución judicial la determinación del derecho a su percepción o su cuantía, los importes no satisfechos se imputarán al período impositivo en que aquélla adquiera firmeza. b) Cuando por circunstancias justificadas no imputables al contribuyente, los rendimientos derivados del trabajo se perciban en períodos impositivos distintos a aquéllos en que fueron exigibles, se imputarán a éstos, practicándose, en su caso, autoliquidación complementaria, sin sanción ni intereses de demora ni recargo alguno. Cuando concurran las circunstancias previstas en el párrafo a) anterior, los rendimientos se considerarán exigibles en el período impositivo en que la resolución judicial adquiera firmeza. La autoliquidación se presentará en el plazo que media entre la fecha en que se perciban y el final del inmediato siguiente plazo de declaraciones por el impuesto. (…)”. En consecuencia, al estar previsto el pago por la empresa en junio de 2016, el consultante deberá imputar tales rendimientos al período impositivo en que adquirió firmeza la sentencia que establecía su percepción, período 2015, presentando una autoliquidación complementaria en el plazo existente entre la fecha en que perciba los rendimientos y el final del inmediato siguiente plazo de declaración, en caso de que se realice su cobro en junio de 2016, el plazo de declaración correspondiente al período impositivo 2016, es decir 30 de junio de 2017. Lo que comunico a usted con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2013, de 17 de diciembre, General Tributaria.

Reservar primera reunión gratuita