Las indemnizaciones por asistencia a reuniones pueden tributar como rendimientos del trabajo si no se acreditan como gastos de desplazamiento

SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS Consultas Vinculantes Documento 1 de 1 Documento seleccionado Nº de consulta V2112-17 Órgano SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Fecha salida 10/08/2017 Normativa LIRPF, Ley 35/2006, Artículo 17.1 Descripción de hechos La consultante es consejera del Consejo Escolar de Castilla y León. De acuerdo con el Reglamento de Funcionamiento del Consejo Escolar los miembros del mismo tienen derecho a percibir indemnizaciones por razón de servicio, en concepto de asistencia, manutención y gastos de viaje. En particular, la consultante ha percibido dietas por asistencia, y una cantidad inferior a los 0,19 euros por kilómetro recorrido por los gastos de locomoción. Cuestión planteada Si las referidas cantidades en concepto de asistencia y gastos de locomoción están exoneradas de tributación a efectos del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas. Contestación completa Las indemnizaciones por razón de servicio satisfechas a los miembros del Consejo Escolar por su asistencia a las reuniones, bien del Pleno o de las distintas Comisiones de dicho Consejo constituyen rendimientos del trabajo para sus perceptores, de acuerdo con lo dispuesto en el artículo 17.1 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio (BOE del día 29), que considera “rendimientos íntegros del trabajo todas las contraprestaciones o utilidades, cualquiera que sea su denominación o naturaleza, dinerarias o en especie, que deriven, directa o indirectamente, del trabajo personal o de la relación laboral o estatutaria y no tengan el carácter de rendimientos de actividades económicas”. Sentado lo anterior, se debe precisar que a las cantidades percibidas por la asistencia a dichas sesiones para compensar los gastos de desplazamiento en que puedan incurrir los miembros del Consejo Escolar no le son de aplicación las normas del artículo 9 del Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, aprobado por el Real Decreto 439/2007, de 30 de marzo (BOE de 4 de agosto), pues, el régimen de dietas encuentra su fundamento en el hecho de que no estamos ante una retribución propiamente dicha, sino ante cantidades que pretenden compensar gastos ordenados por el empleador por el desplazamiento fuera del centro de trabajo o del municipio dónde éste radica. No obstante, para aquellos contribuyentes que no tienen una relación laboral o estatutaria, pero cuyas retribuciones constituyen rendimientos del trabajo, también puede incurrirse en gastos de desplazamiento que sean consecuencia de la actividad desarrollada por estas personas, en este caso de las funciones como miembros del Consejo Escolar, pero no bajo las circunstancias de desplazamiento previstas en el artículo 9 del Reglamento del Impuesto, pues precisamente en casos como el aquí planteado el trabajo parece que se realiza en la propia sede del centro pagador o bien donde decida reunir a sus miembros para el ejercicio de sus funciones. En estos casos a la entidad se le producen unos gastos como consecuencia de las reuniones de sus miembros, entre los que se encuentran los de desplazamientos de sus miembros, que no constituyen la retribución, ni directa ni indirectamente, de la prestación de un servicio de estos miembros, del mismo modo que no existe renta cuando una persona utiliza los medios que le pone a su disposición su pagador para desarrollar su actividad, como, por ejemplo, por la utilización de la sala de reuniones de la entidad por los consejeros del referido órgano. En este sentido, cabría la posibilidad de que pudiera apreciarse la existencia de un «gasto por cuenta de un tercero», en este caso, del Consejo Escolar, para ello sería preciso que se cumplieran los siguientes requisitos: 1º Que como consecuencia de la relación que une al contribuyente con el pagador no se tenga derecho al régimen de dieta exonerada de gravamen en los términos previstos en la Ley y el Reglamento. 2º.- Que los gastos en que incurra, en este caso el Consejo, tengan por objeto poner a disposición de sus consejeros los medios para que éste pueda realizar sus funciones, entre las que se encuentran los necesarios para su desplazamiento. Por el contrario, si el «pagador» se limitara a reembolsar los gastos en que aquellos han incurrido, sin que pueda acreditarse que estrictamente vienen a compensar los gastos por el necesario desplazamiento para el ejercicio de sus funciones, podríamos estar en presencia de una verdadera retribución, en cuyo caso las cuantías percibidas estarían plenamente sometidas al Impuesto y a su sistema de retenciones. En consecuencia: - Si el Consejo pone a disposición de los consejeros los medios para que éstos acudan al lugar en el que deben realizar sus funciones, es decir, proporciona el medio de transporte y, en su caso, el alojamiento, no existirá renta para los mismos, pues no existe ningún beneficio particular para estos miembros. - Si el Consejo reembolsa a los consejeros los gastos en los que han incurrido para desplazarse hasta el lugar donde van a prestar sus servicios y éstos no acreditan que estrictamente vienen a compensar dichos gastos, o les abona una cantidad para que éstos decidan libremente cómo acudir, estaríamos en presencia de una renta dineraria sujeta a retención como rendimiento del trabajo. Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.