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V2003-15 26 de junio de 2015 · SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas Criterio vigente
Impuesto sobre Sociedades · gastos deducibles

Las retribuciones a socios por trabajos técnicos son deducibles si cumplen los requisitos legales

Una sociedad consulta si puede deducir los pagos realizados a sus socios por labores de programación y mantenimiento informático. La DGT responde que son deducibles siempre que se contabilicen, se imputen por devengo, estén justificados y se valoren a valor normal de mercado.

La cuestión planteada

Si la entidad consultante puede considerar como gasto fiscalmente deducible las retribuciones de los socios por el trabajo realizado de programación y mantenimiento informático.

El criterio de la DGT

Los gastos por retribuciones a socios por funciones distintas a las de administrador son deducibles si cumplen con la inscripción contable, el devengo, la correlación de ingresos y gastos y la justificación documental. Al existir vinculación por la condición de socios, estas operaciones deben valorarse por su valor normal de mercado según el artículo 18 de la LIS.

Implicaciones prácticas

  • La deducibilidad de los pagos a socios requiere la acreditación de funciones técnicas ajenas a la administración.
  • Las retribuciones deben ajustarse estrictamente al valor normal de mercado para evitar la desestimación del gasto.
  • Es imperativo contar con soporte documental que justifique la realización efectiva de los trabajos de programación y mantenimiento.

Puntos de planificación

  • Valoración de la adecuación de las retribuciones frente a precios de mercado para evitar riesgos de operaciones vinculadas.
  • Evaluación de la segregación de funciones entre la labor de socio/administrador y la labor técnica realizada.

Checklist

  • Verificar la inscripción contable de las retribuciones en el ejercicio correspondiente.
  • Comprobar que el gasto se imputa según el principio de devengo.
  • Asegurar la existencia de informes o entregables que justifiquen la labor técnica.
  • Validar que el importe pagado no supere el valor de mercado para servicios similares.
  • Confirmar que las funciones remuneradas son distintas de las de administración.

Por qué importa

Esta consulta establece criterio vinculante para supuestos similares. A continuación, el impacto específico por perfil de contribuyente.

Texto íntegro de la consulta (fuente: DGT)

SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS Consultas Vinculantes Documento 1 de 1 Documento seleccionado Nº de consulta V2003-15 Órgano SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas Fecha salida 26/06/2015 Normativa LIS, Ley 27/2014 arts: 10.3, 11, 15 y 18. Descripción de hechos La entidad consultante, es una sociedad de responsabilidad limitada, cuyos socios son dos informáticos que se dedican a la programación y mantenimiento informático de plantas de hormigón. Actualmente, en la sociedad trabajan los dos socios y ambos son administradores solidarios, no hay otro personal asalariado. Cuestión planteada Si la entidad consultante puede considerar como gasto fiscalmente deducible las retribuciones de los socios por el trabajo realizado de programación y mantenimiento informático. Contestación completa En relación con el Impuesto sobre Sociedades, plantea el consultante si serían fiscalmente deducibles en la entidad consultante, las retribuciones satisfechas a los socios por el trabajo realizado en la entidad. El artículo 10.3 de la Ley 27/2014, de 27 de noviembre del Impuesto sobre Sociedades (en adelante LIS), establece que la base imponible del Impuesto se calculará corrigiendo, mediante la aplicación de los preceptos establecidos en la citada Ley, el resultado contable determinado de acuerdo con las normas previstas en el Código de Comercio, en las demás leyes relativas a dicha determinación y en las disposiciones que se dicten en desarrollo de las citadas normas. Por su parte, el artículo 18 de la LIS señala que: “1.1º Las operaciones efectuadas entre personas o entidades vinculadas se valorarán por su valor normal de mercado. Se entenderá por valor normal de mercado aquel que se habría acordado por personas o entidades independientes en condiciones de libre competencia. 2. Se considerarán personas o entidades vinculadas las siguientes: a) Una entidad y sus socios partícipes. b) Una entidad y sus consejeros o administradores, salvo en lo correspondiente a la retribución por el ejercicio de sus funciones. (…). En los supuestos en los que la vinculación se defina en función de la relación socios o partícipes-entidad, la participación deberá ser igual o superior al 25 por ciento. La mención a los administradores incluirá a los de derecho y a los de hecho.” Por otra parte, el artículo 11 de la LIS señala que: “1. Los ingresos y los gastos derivados de las transacciones o hechos económicos se imputarán al período impositivo en que se produzca su devengo, con arreglo a la normativa contable, con independencia de la fecha de su pago o de su cobro, respetando la debida correlación entre unos y otros. 2. (...). 3. 1º No serán fiscalmente deducibles los gastos que no se hayan imputado contablemente en la cuenta de pérdidas y ganancias o en una cuenta de reservas si así lo establece una norma legal o reglamentaria, a excepción de lo previsto en esta Ley respecto de los elementos patrimoniales que puedan amortizarse libremente o de forma acelerada.” A su vez, con arreglo a lo dispuesto en el artículo 15.e) de la LIS, no tendrán la consideración de gasto fiscalmente deducible “los donativos y liberalidades”. No se entenderán comprendidos en esta letra e) las retribuciones a los administradores por el desempeño de funciones de alta dirección, u otras funciones derivadas de un contrato de carácter laboral con la entidad. Por tanto, todo gasto contable será gasto fiscalmente deducible a efectos del Impuesto sobre Sociedades siempre que cumpla las condiciones legalmente establecidas, en términos de inscripción contable, imputación con arreglo a devengo, correlación de ingresos y gastos y justificación documental, siempre que no tenga la consideración de gasto fiscalmente no deducible por aplicación de algún precepto específico establecido en la LIS. De acuerdo con lo anterior, los gastos relativos a las retribuciones de los socios por el trabajo desarrollado, como informáticos dedicados a la programación y mantenimiento informático de plantas de hormigón, son gastos fiscalmente deducibles a efectos del Impuesto sobre Sociedades, siempre que cumplan las condiciones legalmente establecidas, en los términos de inscripción contables, imputación con arreglo a devengo y justificación, por cuanto dichos gastos constituyen la contraprestación de las funciones desempeñadas por los socios, distintas de las correspondientes a los de administrador. A estos efectos, teniendo en cuenta que estas personas tienen la condición de socios la valoración de estas operaciones deberá realizarse en los términos establecidos en el artículo 18 de la LIS. Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

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