Volver al índice
V1842-24 1 de agosto de 2024 · SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Criterio vigente
IRPF · Renta · imputación temporal

La regularización del SMI de tripulantes de Iberia se imputa al año en que se realiza el abono

Un sindicato consulta cuándo deben declarar los tripulantes de cabina de pasajeros las cantidades que la empresa abona en marzo para regularizar el SMI del año anterior. La DGT responde que estas rentas se imputan al ejercicio en que se hacen exigibles, es decir, cuando se realiza el abono.

La cuestión planteada

Imputación temporal en el IRPF del desajuste en el abono del Salario Mínimo Interprofesional (SMI) a Tripulantes de Cabina de Pasajeros (TCP) de Iberia, LAE, SA.

El criterio de la DGT

Los rendimientos del trabajo se imputan al período impositivo en que sean exigibles por su perceptor. En el caso de la regularización del SMI prevista en el convenio colectivo, la exigibilidad se produce en el período impositivo en que se realiza dicho abono. Por tanto, la regularización efectuada en marzo del año siguiente debe imputarse a ese nuevo período impositivo.

Implicaciones prácticas

  • Las cantidades percibidas por regularización del SMI no se declaran en el ejercicio al que corresponden los salarios devengados.
  • El abono de diferencias salariales en un ejercicio distinto al de su devengo desplaza la carga tributaria al año del cobro.
  • La exigibilidad de la renta para el IRPF coincide con el momento del abono efectivo de la regularización.

Puntos de planificación

  • Valorar el impacto en la base imponible del ejercicio en que se perciba el abono de la regularización.
  • Analizar la posible variación de los tramos del IRPF aplicables debido al incremento de ingresos en el año del cobro.

Checklist

  • Verificar la fecha efectiva de abono de la regularización del SMI en la nómina.
  • Comprobar que el importe de la regularización se incluye en el rendimiento del trabajo del ejercicio del cobro.
  • Contrastar el periodo de exigibilidad de la renta con el ejercicio fiscal declarado.
  • Validar que la imputación temporal respeta el criterio de exigibilidad del LIRPF.

Por qué importa

Esta consulta establece criterio vinculante para supuestos similares. A continuación, el impacto específico por perfil de contribuyente.

Texto íntegro de la consulta (fuente: DGT)

SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS Consultas Vinculantes Documento 1 de 1 Documento seleccionado Nº de consulta V1842-24 Órgano SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Fecha salida 01/08/2024 Normativa Ley 35/2006, art. 14 Descripción de hechos Se corresponde con la cuestión planteada. Cuestión planteada Imputación temporal en el IRPF del desajuste en el abono del Salario Mínimo Interprofesional (SMI) a Tripulantes de Cabina de Pasajeros (TCP) de Iberia, LAE, SA. Contestación completa La disposición adicional decimocuarta del XVIII Convenio colectivo de Iberia, LAE, SA, Operadora, SU, y sus tripulantes de cabina de pasajeros establece lo siguiente: “Con efectos de 2022 y con el fin de garantizar el abono del SMI en vigor en cada momento, la Compañía tendrá en cuenta los siguientes conceptos salariales devengados en cada año: (…) Adicionalmente, se tendrán en cuenta las cantidades percibidas por el trabajador, abonadas por la empresa, Mutua u otro organismo ligado a la Seguridad Social, en relación a situaciones de Enfermedad, Accidente, Embarazo de Riesgo, Descanso por nacimiento y cuidado de menor o Lactancia que se pudieran dar por el trabajador en el año. (…) En caso de que con la suma de los anteriores conceptos no se alcance el SMI en vigor en ese año (proporcional al tiempo y jornada anual de trabajo realizada), la empresa regularizará en el mes de marzo del año siguiente, una vez abonado el incremento salarial no consolidado, la diferencia con respecto a dicho SMI”. Se cuestiona por el sindicato consultante la imputación temporal en el Impuesto sobre la Renta de las Persona Físicas de los rendimientos del trabajo que pudieran resultar de la regularización que se contempla en el último párrafo de la reproducida disposición adicional. La imputación temporal de rentas se encuentra recogida en el artículo 14 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio, artículo que en su apartado 1 establece como regla general para los rendimientos del trabajo su imputación “al período impositivo en que sean exigibles por su perceptor”. Ahora bien, junto con esta regla general el apartado 2 del mismo artículo incluye unas reglas especiales de imputación temporal, reglas de las que procede mencionar aquí la recogida en su letra b), donde se establece lo siguiente: "Cuando por circunstancias justificadas no imputables al contribuyente, los rendimientos derivados del trabajo se perciban en períodos impositivos distintos a aquéllos en que fueron exigibles, se imputaran a éstos, practicándose, en su caso, autoliquidación complementaria, sin sanción ni intereses de demora ni recargo alguno. Cuando concurran las circunstancias previstas en el párrafo a) anterior, los rendimientos se considerarán exigibles en el período impositivo en que la resolución judicial adquiera firmeza. La autoliquidación se presentará en el plazo que media entre la fecha en que se perciban y el final del inmediato siguiente plazo de declaraciones por el impuesto". La aplicación de la normativa de imputación temporal antes expuesta nos lleva a considerar que la imputación de los rendimientos que pudieran resultar de la regularización que contempla la disposición adicional decimocuarta del XVIII Convenio colectivo de Iberia, LAE, SA, Operadora, SU, y sus tripulantes de cabina de pasajeros procederá realizarla al período impositivo de su exigibilidad, circunstancia que se entenderá producida en el período impositivo en que —conforme a lo establecido en la disposición adicional— se realice la regularización, pues no es hasta este período impositivo cuando se producen las circunstancias que determinan su exigibilidad por el perceptor. Lo que comunico a usted con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

Reservar primera reunión gratuita