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V1765-17 7 de julio de 2017 · SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Criterio vigente
IRPF · Renta · rendimientos de actividades económicas

Los ingresos por alquiler de vivienda turística con servicios de hostelería se califican como rendimientos de actividades económicas

Se consulta si los ingresos de un alojamiento rural con servicios de limpieza, recepción y atención al cliente deben tributar como actividades económicas o como capital inmobiliario. La DGT determina que, al prestar servicios propios de la industria hotelera, califican como actividades económicas.

La cuestión planteada

Cómo deben ser declarados en el IRPF los rendimientos percibidos, si como procedentes de actividades económicas o como rendimientos de capital inmobiliario.

El criterio de la DGT

El arrendamiento de inmuebles es actividad económica si se utiliza al menos una persona empleada con contrato laboral y jornada completa. No obstante, si el alquiler se complementa con servicios de la industria hotelera (limpieza, lavado de ropa, etc.), las rentas tendrán la calificación de rendimientos de actividades económicas. En este caso, al prestar servicios complementarios, las rentas se califican como rendimientos de actividades económicas.

Implicaciones prácticas

  • La prestación de servicios de limpieza o lavandería transforma la naturaleza de los ingresos de capital inmobiliario a actividades económicas.
  • El contribuyente queda sujeto al régimen de estimación directa o módulos según la actividad desarrollada.
  • La calificación como actividad económica obliga al cumplimiento de obligaciones de registro y contabilidad propias de dicha condición.

Puntos de planificación

  • Valorar el impacto de la calificación de actividad económica en la base imponible del IRPF.
  • Analizar la estructura de servicios prestados para determinar su encaje en la industria hotelera.

Checklist

  • Verificar si se prestan servicios de limpieza o lavandería a los arrendatarios.
  • Comprobar si existen servicios de recepción o atención al cliente.
  • Evaluar si la actividad requiere la contratación de personal para la prestación de servicios.
  • Determinar si los servicios complementarios son habituales en el modelo de negocio.

Por qué importa

Esta consulta establece criterio vinculante para supuestos similares. A continuación, el impacto específico por perfil de contribuyente.

Texto íntegro de la consulta (fuente: DGT)

SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS Consultas Vinculantes Documento 1 de 1 Documento seleccionado Nº de consulta V1765-17 Órgano SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Fecha salida 07/07/2017 Normativa LIRPF. Ley 35/2006, Arts. 21 y 27. Descripción de hechos El consultante tiene una casa en Asturias dedicada al alojamiento de turismo rural. Se alquila la casa y se realizan para los clientes las labores de limpieza del alojamiento, cambio de ropa de cama y toallas periódico, servicio de recepción y atención permanente al cliente, y servicio de guarda de objetos. Cuestión planteada Cómo deben ser declarados en el IRPF los rendimientos percibidos, si como procedentes de actividades económicas o como rendimientos de capital inmobiliario. Contestación completa De acuerdo con lo establecido en el apartado 1 del artículo 21 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio (BOE de 29 de noviembre), en adelante LIRPF, “tendrán la consideración de rendimientos íntegros del capital la totalidad de las utilidades o contraprestaciones, cualquiera que sea su denominación o naturaleza, dinerarias o en especie, que provengan, directa o indirectamente, de elementos patrimoniales, bienes o derechos, cuya titularidad corresponda al contribuyente y no se hallen afectos a actividades económicas realizadas por éste”. Añade dicho precepto, en su apartado 2, que, en todo caso, se incluirán como rendimientos del capital los provenientes de los bienes inmuebles, tanto rústicos como urbanos, que no se hallen afectos a actividades económicas realizadas por el contribuyente. Por su parte, el artículo 27 de la LIRPF establece, en su apartado 1, que se considerarán rendimientos íntegros de actividades económicas aquellos que, procediendo del trabajo personal y del capital conjuntamente, o de uno solo de estos factores, supongan por parte del contribuyente la ordenación por cuenta propia de medios de producción y de recursos humanos o de uno de ambos, con la finalidad de intervenir en la producción o distribución de bienes o servicios. En particular tienen esta consideración los rendimientos de las actividades de prestación de servicios. A continuación, en su apartado 2, dicho precepto delimita cuando el arrendamiento de inmuebles constituye una actividad económica. En su nueva redacción con efectos desde el 1 de enero de 2015, establece lo siguiente: “A efectos de lo dispuesto en el apartado anterior, se entenderá que el arrendamiento de inmuebles se realiza como actividad económica, únicamente cuando para la ordenación de esta se utilice, al menos, una persona empleada con contrato laboral y a jornada completa.” La finalidad de este artículo es establecer unos requisitos mínimos para que la actividad de arrendamiento de inmuebles pueda entenderse como una actividad empresarial, requisitos que inciden en la necesidad de una infraestructura mínima, de una organización de medios empresariales, para que esta actividad tenga tal carácter. Por otra parte, si el alquiler de la vivienda de uso turístico no se limitase a la mera puesta a disposición de la misma durante periodos de tiempo, sino que se complementase con la prestación de servicios propios de la industria hotelera tales como restaurante, limpieza, lavado de ropa y otros análogos, las rentas derivadas de los mismos tendrán la calificación de rendimientos de actividades económicas, de acuerdo con lo previsto en el artículo 27.1 de la LIRPF. En consecuencia, si el consultante presta este tipo de servicios estaríamos ante rendimientos derivados de actividades económicas, mientras que si no lo hace estaríamos ante rendimientos del capital inmobiliario, salvo que concurrieran las circunstancias previstas en el apartado 2 del artículo 27 de la LIRPF, en cuyo caso, también podríamos estar ante rendimientos derivados de actividades económicas. Teniendo en cuenta que de la descripción de hechos realizada en el escrito de consulta parece desprenderse que se prestan servicios complementarios de la industria hotelera, en consecuencia, las rentas percibidas por el consultante se calificarán como rendimientos de actividades económicas. Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

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