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V1765-16 21 de abril de 2016 · SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Criterio vigente
IRPF · Renta · exención

La indemnización por rescisión de contrato ante una modificación sustancial de condiciones de trabajo está exenta en la cuantía establecida por ley

Una trabajadora recibió una indemnización tras aceptar la rescisión de su contrato debido a una reducción de su jornada laboral. La DGT determina que dicha cuantía está exenta de IRPF si se ajusta a lo establecido en el Estatuto de los Trabajadores.

La cuestión planteada

Exención en el IRPF de la mencionada indemnización.

El criterio de la DGT

La indemnización por despido o cese está exenta en la cuantía establecida obligatoriamente en el Estatuto de los Trabajadores. En el caso de modificaciones sustanciales de las condiciones de trabajo, el trabajador perjudicado tiene derecho a rescindir su contrato y percibir la indemnización prevista en el artículo 41.3 de dicha ley. Por tanto, la indemnización percibida estará exenta de tributación en cuanto se corresponda con la cuantía y situación indemnizable establecida en el citado artículo.

Implicaciones prácticas

  • Las indemnizaciones por rescisión tras una modificación sustancial de condiciones laborales mantienen la exención en IRPF.
  • La exención se limita estrictamente a la cuantía obligatoria fijada por el Estatuto de los Trabajadores.
  • Cualquier exceso sobre la cuantía legal establecida en el artículo 41.3 del Estatuto de los Trabajadores tributará en el IRPF.

Puntos de planificación

  • Valorar la naturaleza de la cuantía percibida para distinguir entre el importe exento y el importe sujeto a tributación.
  • Analizar si la causa de la rescisión encaja en los supuestos de modificación sustancial de condiciones de trabajo.

Checklist

  • Verificar que la indemnización se derive de una modificación sustancial de las condiciones de trabajo.
  • Comprobar que la cuantía percibida se ajusta a lo dispuesto en el artículo 41.3 del Estatuto de los Trabajadores.
  • Identificar si existen importes adicionales a la indemnización legal para su correcta integración en la base imponible.
  • Validar la correcta aplicación de la exención en la retención de IRPF practicada por la empresa.

Por qué importa

Esta consulta establece criterio vinculante para supuestos similares. A continuación, el impacto específico por perfil de contribuyente.

Texto íntegro de la consulta (fuente: DGT)

SECRETARÍA DE ESTADO DE HACIENDA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS Consultas Vinculantes Documento 1 de 1 Documento seleccionado Nº de consulta V1765-16 Órgano SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Fecha salida 21/04/2016 Normativa Ley 35/2006. Art. 7 Descripción de hechos Como consecuencia de una modificación sustancial de las condiciones de trabajo (reducción en un 40 por ciento de la jornada laboral), la consultante acepta en acta de conciliación de 10 de febrero de 2015 ante el SMAC una indemnización de 4.012,20 €, poniendo fin a la relación laboral. Cuestión planteada Exención en el IRPF de la mencionada indemnización. Contestación completa El artículo 7.e) de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio (BOE del día 29), establece que estarán exentas: “Las indemnizaciones por despido o cese del trabajador, en la cuantía establecida con carácter obligatorio en el Estatuto de los Trabajadores, en su normativa de desarrollo o, en su caso, en la normativa reguladora de la ejecución de sentencias, sin que pueda considerarse como tal la establecida en virtud de convenio, pacto o contrato. Sin perjuicio de lo dispuesto en el párrafo anterior, en los supuestos de despidos colectivos realizados de conformidad con lo dispuesto en el artículo 51 del Estatuto de los Trabajadores, o producidos por las causas previstas en la letra c) del artículo 52 del citado Estatuto, siempre que, en ambos casos, se deban a causas económicas, técnicas, organizativas, de producción o por fuerza mayor, quedará exenta la parte de indemnización percibida que no supere los límites establecidos con carácter obligatorio en el mencionado Estatuto para el despido improcedente. El importe de la indemnización exenta a que se refiere esta letra tendrá como límite la cantidad de 180.000 euros”. Por su parte, el texto refundido de la Ley del Estatuto de los Trabajadores, aprobado por el Real Decreto Legislativo 1/1995, de 24 de marzo (BOE del día 29), regula en su artículo 41 los supuestos de modificaciones sustanciales de las condiciones de trabajo, disponiendo lo siguiente: “1. La dirección de la empresa podrá acordar modificaciones sustanciales de las condiciones de trabajo cuando existan probadas razones económicas, técnicas, organizativas o de producción. Se consideraran tales las que estén relacionadas con la competitividad, productividad u organización técnica o del trabajo en la empresa. Tendrán la consideración de modificaciones sustanciales de las condiciones de trabajo, entre otras, las que afecten a las siguientes materias: a) Jornada de trabajo. b) Horario y distribución del tiempo de trabajo. c) Régimen de trabajo a turnos. d) Sistema de remuneración y cuantía salarial. e) Sistema de trabajo y rendimiento. f) Funciones, cuando excedan de los límites que para la movilidad funcional prevé el artículo 39 de esta Ley. 2. (…) 3. La decisión de modificación sustancial de condiciones de trabajo de carácter individual deberá ser notificada por el empresario al trabajador afectado y a sus representantes legales con una antelación mínima de 15 días a la fecha de su efectividad. En los supuestos previstos en los párrafos a), b), c), d) y f) del apartado 1 de este artículo, si el trabajador resultase perjudicado por la modificación sustancial tendrá derecho a rescindir su contrato y percibir una indemnización de 20 días de salario por año de servicio prorrateándose por meses los períodos inferiores a un año y con un máximo de nueve meses. (…)”. En definitiva, el citado artículo 41 de la Ley del Estatuto de los Trabajadores contempla sólo la obligatoriedad de abonar indemnizaciones en los supuestos de modificaciones sustanciales de las condiciones de trabajo cuando el trabajador que resulte perjudicado por dichas modificaciones opte por la rescisión de su contrato. En el supuesto planteado, la consultante como consecuencia de una modificación sustancial de sus condiciones de trabajo ha optado por rescindir el contrato de trabajo que le unía con la empresa para la que trabajaba, teniendo derecho a percibir la indemnización prevista en el artículo 41.3. Conforme con lo expuesto, la indemnización percibida estaría exenta de tributación en cuanto se corresponda en su cuantía y situación indemnizable con lo establecido en el artículo 41 de la Ley del Estatuto de los Trabajadores. Lo que comunico a usted con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria (BOE del día 18).

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